管理會計在機關單位的實踐應用現(xiàn)狀及探索

楊靜

摘 要：管理會計已在我國企業(yè)界、事業(yè)單位得到了相當?shù)耐茝V與實踐應用，為行政單位引進并應用管理會計提供了很好的借鑒。但由于行政單位的屬性特征，對管理會計的實踐應用探索相對較少，文章將在該領域進行初步探索，以期為本領域理論研究與實踐應用提供先期參考。

關鍵詞：管理會計? 機關單位? 應用? 現(xiàn)狀? 探索

在行業(yè)領域?qū)W習并實踐應用管理會計，對促進我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級將發(fā)揮出不可替代的積極作用。2014年，財政部頒布《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》;2016年發(fā)布《管理會計基本指引》;之后，若干管理會計應用指引陸續(xù)發(fā)布;2018年底，財政部發(fā)布《管理會計應用指引第803號——行政事業(yè)單位》，為管理會計引入行政單位進一步指明了方向。

經(jīng)過幾年的理論探索與實踐應用，管理會計已經(jīng)在我國企業(yè)界得到了相當?shù)耐茝V與實踐應用，成功案例層出不窮;同時，在事業(yè)單位也開始嘗試探索，為行政單位引進并應用管理會計提供了很好的借鑒。但由于行政單位的屬性特征，尤其是成本核算的相對薄弱，對管理會計的實踐應用探索相對較少，文章將在該領域進行初步探索，以期為本領域理論研究與實踐應用提供先期參考。

一、研究現(xiàn)狀

（一）國外現(xiàn)狀

總體來講，國外政府管理會計實踐主要分為四類模式，研究主體包括基本理論和實踐操作等，有規(guī)范研究、經(jīng)驗研究、案例研究和國別研究等相對較多的方法，但由于國家管理體制的差異較大，國外管理會計研究與實踐成果和我國當前機關單位的管理模式存在一定的差異，其實踐應用也存在一定的不適用性，為此，我們有必要探索有中國特色的行政單位管理會計應用體系。

（二）國內(nèi)現(xiàn)狀

（1）總體趨勢講，王斌（2014）提出中國管理會計未來研究領域的拓展方向之一是由盈利組織向非盈利組織、制造業(yè)向非制造業(yè)方向延伸;于增彪（2014）提出我國管理會計正面臨最佳戰(zhàn)略機遇期，非營利組織、政府部門中管理會計“沙漠化”現(xiàn)狀將會得到徹底改觀。

（2）在理論方面，2018年底，財政部發(fā)布《管理會計應用指引第803號——行政事業(yè)單位》，為管理會計引入機關單位進一步指明了方向。

（3）實踐應用看，財政部已陸續(xù)出臺管理會計案例索引，介紹了較多的企事業(yè)單位實踐應用管理會計案例，為本研究提供了很好的參考。

二、應用探索

（一）調(diào)查問卷分析

（1）調(diào)查對象分析。一是以本地級市各級機關單位財會人員為調(diào)查對象，填寫調(diào)查問卷人員98.25%，調(diào)查對象符合本項研究要求。二是填寫調(diào)查問卷的人員中有61.40%為財務（經(jīng)濟、審計）部門負責人，對管理會計應用、資源配置現(xiàn)狀、機關管理現(xiàn)狀有較為整體的了解，能形成較為全面的認知。

（2）應用對象分析。一是調(diào)查對象普遍認為機關單位實踐應用管理會計，可初步選擇運營成本管理、日常消耗管理、資源利用效率、購買服務決策、購置設備決策等方面，這5個方面得票率均在70%以上。二是調(diào)查對象普遍認為機關單位對控制成本消耗、提高資源利用效率上已經(jīng)做了很多努力，并有82.46%的調(diào)查對象認為還有進一步挖掘的空間。

（3）應用工具分析。調(diào)查對象普遍認為選擇相對適用的因素分析法、標準成本法、占比分析法、比較分析法、盈虧平衡分析等管理會計工具方法，可以有利于機關單位運行成本控制及資源配置效率。這5項得票率均在50%以上。

（二）實踐應用探索

（1）日常消耗管理。針對日常辦公所用的水、電、紙張、硒鼓、用車、差旅費、培訓費等費用，擬定人均月定額消耗標準，運用標準成本法進行對標管理，按月統(tǒng)計、按季通報。該方法能有力地控制日常消耗的增長，并確保年度預算執(zhí)行率的提高。另外，其他措施還有：一是提倡無紙化辦公，大力鼓勵使用“釘釘”等手機辦公方式，減少紙張打印，對必須打印的資料一般要求雙面打印;二是紙張使用執(zhí)行嚴格的分類管理，根據(jù)招標結果，將紙張類別分為若干等級，根據(jù)不同辦公規(guī)格需要，使用不同等級的紙張;三是杜絕原裝硒鼓，鼓勵循環(huán)利用;四是停止使用一次性紙杯、碗筷等消耗品，開始使用循環(huán)器具。

（2）資源利用效率。經(jīng)過公車改革，機關單位用車費用總量有明顯下降。但尚有進一步挖掘的空間。經(jīng)抽查若干機關大院，前后發(fā)車時間在15分鐘內(nèi)、沿途線路有重疊的用車申請單尚有一定的比例，主要原因在于信息不對稱、跨局辦及主觀接受程度等。為此，在今后派車安排中可予以進一步壓縮。與此同理，在共用打印機等辦公設備的基礎上，進一步利用信息技術，提高類似設備的共享率，提倡同大院、同大樓、同樓層、跨局辦共用，可以進一步提高資源利用效率。

（3）購買服務決策。通過現(xiàn)有成本核算、購買服務成本核算，采用比較分析法確定成本低者為今后的運行方式，以此指導機關單位進一步壓縮服務成本。類似比較成本法可以充分運用到保潔、保安、洗滌、綠化、維修、打印維護等服務領域。

（4）購置設備決策。在擬定下一年年度設備采購計劃時，機關單位會經(jīng)過充分的實地調(diào)研與會議討論來確定是否添置，但擬添置設備的型號規(guī)格決策需要有一定的量化依據(jù)，方使決策更為科學。如果購置型號規(guī)格較大的設備，或許會導致設備利用率的相對低下，但如果購置型號規(guī)格過小，又會導致設備使用率超負，需要再次添置第二臺設備，導致總投入金額的浪費。以產(chǎn)生非稅收入所用設備添置為例，假設有小、中、大三種型號規(guī)格可選擇：一是產(chǎn)生的月固定成本分別是A、2.1A、3.15A;二是產(chǎn)生的單位變動成本分別是B、0.5B、0.2B;三是由此可以計算三種型號規(guī)格的盈虧平衡點分別是C、1.4C、1.75C;四是月服務量轉(zhuǎn)折點分別是D1、D2、D3;五由此得出：當預計月使用量為C～D1的，選擇小型號對應的設備;當預計月使用量為D1～D2的，選擇中型號對應的設備;當預計月使用量超過D3的，選擇大型號對應的設備。

三、探索體會

管理會計工具與方法在機關單位引進時，需要特別關注其適用性。另外，在某一領域?qū)嵺`應用取得成效后，應該深入思考在其他領域是否有舉一反三的可能性，促進機關效能建設創(chuàng)新并產(chǎn)生積極的應用成效。

參考文獻：

[1]馮巧根.管理會計的變遷管理與創(chuàng)新探索[J].會計研究，2015，（10）：30-36、96.

[2]李樂波.管理會計在公立醫(yī)院改革中的應用研究[M].杭州：浙江工商大學出版社，2017.