G中學內部控制及改進淺析

張彩彩++袁榮

[摘要]相對于企業而言，我國中小學校的內部控制制度建設相對滯后。逐漸建立與完善中小學學校內部控制制度，最終將健全的中小學內部控制制度落到實處是未來中小學校發展的必然要求。文章以G中學為基礎，分別從要素層面和業務層面分析其內控建設現狀，并提出改進措施，旨在能夠引起各相關部門及人員對中小學校內部控制的重視。

[關鍵詞]內部控制；現狀；改進措施

[DOI]1013939/jcnkizgsc201730147

良好有效的內部控制制度是增強中小學校發展能力的必要措施。我國中小學校在內部控制構建中還存在諸多問題。本文以G中學校內部控制為研究對象，進行如下分析。

1G中學要素層面的內部控制現狀分析

11控制環境

控制環境是內部控制的基礎，是內部控制制度得到執行的大平臺。G中學呈現的主要問題有：首先，學校領導對內部控制觀念意識不足。在向學校領導了解學校內部控制時，發現G中學的領導沒有正確意識到內部控制制度的重要性，甚至對于學校的內部控制制度并不了解。其次，學校財務人員整體素質不高。G中學財務室設有一名會計、一名出納和一名會計主任，人數較少，承擔工作量較大，會計和出納均為早期從教學崗位轉入，憑借多年工作經驗進行財務工作處理，只考取了會計從業資格證。財務人員專業技能和職業素養參差不齊。

12信息與溝通

信息與溝通系統是圍繞在控制活動周圍的，它們使學校的教職工能取得在執行、管理和控制過程所需的信息，并交換這些信息，對出錯的信息及時修改。G中學的教職工在交流協作方面溝通不到位，普通教職工單純根據校領導指示辦事，缺少信息交流與反饋，導致學校領導無法準確掌握普通教職工的工作執行能力和想法，包括前文提到的績效考評不合理導致老師有怨言，但是溝通不暢并沒有使問題得到有效的解決。

13評價與監督

評價與監督是使內部控制成為閉環的重要構成，是有效實施內部控制的重要保障。G中學的內部控制制度無人監管，內部控制制度只是通過制度的方式粘貼在財務室的墻上，形同虛設，不能得到有效的執行。同時，G中學的上級主要管理部門、財政、審計等單位是學校外部的主要監督部門，這些部門大多偏重于監督中小學校的財政資金的使用是不是符合相關法律法規，缺少對各中學是不是建立內部控制情況以及內部控制是否得到有力實施的情況進行實質性檢查，缺乏對內部控制制度的構建和實行結果的監督，使中小學校內部控制制度體系的完善缺少外部推動力和約束機制。

14控制活動

控制活動是指為確保管理層指示得以執行的政策和程序，它們有助于保證采取必要措施來管理風險以實現目標。目前G中學財務部門設置比較簡單，出現了經濟業務決策人員和記賬人員沒有一一分開、采購人員兼保管人員等不相容職位兼職的現象，人員流動頻繁且交接不規范，給貪污腐敗等違法違紀現象提供腐敗的土壤。

2G中學業務層面的內部控制現狀分析

21預算編制方面

中小學預算反映了農村教育事業發展計劃和發展規模，反映了中小學對教育經費的需求，是中小學財務工作的基本依據。然而，G中學的預算編制方法并不科學。G中學采用了增量預算法作為主要方法，這種預算方法是指將上一年度的各項預算額作為基數，并根據發展需要，來編制新年度的預算，不夠實際，使預算失去了應有的指導意義。另外，沒有綜合考慮具體需求，隨意性比較大。預算編制校領導和一些教師認為預算編制就是財務部門和總務處的事，其他部門按照要求辦理就行，不需要其他部門的配合與協調。

22資產控制方面

《行政事業單位內部控制規范》（試行）中第四十一條至四十五條詳細規定了單位應當如何加強資產控制，目前G中學資產控制方面主要存在以下問題：首先，業務基本規范出現明顯錯誤。如2016年年末學校財務室進行賬務審查時，發現兩個月前有一筆購買教具的付款憑證存根聯，雖然下方相關負責人簽字全部齊全，但存根聯后面沒有附該款項的發票和合同復印件，詢問財務室會計人員，也只是得到“膠水黏性不強發票和合同復印件掉落摻雜在其他地方”的回答。其次，固定資產管理人員忽視細節。該校《財產清查制度》中規定固定資產應定期盤點，每年進行一次，但在實際操作中并沒有如期盤點，通過了解發現相關人員對于固定資產業務知識比較欠缺，專業素質不高。

3G中學內部控制的改進與建議

31要素層面

311控制環境

強化領導責任，深化內控意識。領導應走出誤區，更新觀念，樹立正確的內部控制意識，不斷提高自身文化素質和管理水平；在學校內部形成一種學校領導遵紀守法、職工愛崗敬業，既保證上級的集體領導，又保證下級的充分民主，既要分工明確，又要互相溝通、協作，建立良好的職工責、權、利非常明確的融洽關系。

312風險評估

做好風險識別、建立經濟活動風險定期評估機制，強化風險意識。G中學風險評估每年至少進行一次，當外部環境、經濟活動以及管理要求發生重大變化時也需要及時地進行風險評估。利用科學的風險評估方法使風險分析定量化，同時將風險評估結果以書面形式報告給學校主管領導，為完善內部控制提供相應的依據。

313信息與溝通

推進信息化建設和信息平臺建設。G中學應結合自身實際，在日常辦公、財務管理等領域盡快實現信息化。通過這種渠道可以有效地傳遞教職工的建議和意見，實現信息在各職能部門間的共享，保證內部信息溝通及時有效，從而促進學校教育資金的良性發展。對信息資料實時地進行處理可以大大減少財務人員的工作量，進而提升工作效率。

314評價與監督控制

建立健全中小學校內部監督制度，發揮社會監督作用。G中學應在實際操作過程中檢查內部控制的落實情況，逐步改進和完善內部控制，最終建立起符合學校自身特點的內部控制制度，改進內部控制管理質量。

315控制活動

必須堅持不相容崗位、不相容職務相分離制度。明確崗位職責及分工，形成相互分離、相互制衡、相互監督的機制。杜絕任何原因產生一人多崗造成不相容崗位兼職情況的發生，以防范同一員工在履行多項職責時可能發生的舞弊或錯誤。

32業務層面

321預算管理

G中學應成立專門的預算編制領導小組和工作小組，在確保預算編制、審批、執行、評價等不相容崗位相互分離的前提下，明確各自職責和任務。建立以學校校長作為總協調，各部門相互聯系的協作機制。確保單位按規定和實際情況編制預算，提高預算的科學性。同時，采取科學編制方法，合理考慮實際預算情況。

322資產控制

G中學財務室應強化會計基本規范，加強收支管理考核。會計憑證的填寫應符合規定，不允許原始憑證未粘貼、負責人簽名不全等情況出現。對于不符合規定的一概不接收。同時，G中學應加強資產的盤點工作。建立資產定期或不定期盤點制度，制度應明確資產盤點時間、工作程序以及范圍等內容設立專職資產管理人員，加強資產管理專業知識。資產的盤點工作至少每年進行一次。

參考文獻：

王聰探討普通中學內部控制制度完善及內外監督作用[J].中國集團經濟，2016（31）

[基金項目]寧夏大學科學研究基金資助；項目名稱：行政事業單位內部控制評價體系研究（項目編號：SK16031）。

[作者簡介] 張彩彩（1990—），女，漢族，陜西榆林人，碩士，助教，畢業于西安石油大學經濟管理學院，就職于寧夏大學經濟管理學院，研究方向：審計；袁榮（1963—），女，漢族，教授，就職于寧夏大學經濟管理學院，研究方向：審計。endprint