論當(dāng)前我國上市公司內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及改進(jìn)策略

丁麗

[摘要] 當(dāng)前，我國上市公司頻頻出現(xiàn)各種違規(guī)舞弊行為，這主要是由于其內(nèi)部審計出現(xiàn)了較為嚴(yán)重的問題。因此，本文將圍繞上市公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀展開研究，找出其中存在的主要問題，并根據(jù)實(shí)際情況提出具體的改進(jìn)策略，以期能夠切實(shí)發(fā)揮出內(nèi)部審計應(yīng)有的作用。

[關(guān)鍵詞] 上市公司；內(nèi)部審計；現(xiàn)狀；改進(jìn)策略

[中圖分類號] F276.6 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）06- 0020- 03

1 引 言

作為上市公司來講，其應(yīng)該具備較為完善的公司治理結(jié)構(gòu)。但現(xiàn)實(shí)情況卻是當(dāng)前我國上市公司頻頻暴露出各種舞弊劣跡。究其原因主要是因?yàn)樯鲜泄镜膬?nèi)部治理出現(xiàn)了大問題，尤其是其中的內(nèi)部審計問題較為突出。因此，本文將著重探討當(dāng)前我國上市公司內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及其中存在的問題，并進(jìn)一步提出了一些改進(jìn)策略，以期能夠幫助內(nèi)部審計在上市公司內(nèi)部治理方面發(fā)揮出最大的作用。

2 我國上市公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀及其問題分析

當(dāng)前，我國上市公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀及其問題表現(xiàn)如下：

（1）內(nèi)部審計缺乏一定的主動色彩。我國內(nèi)部審計制度最初并不是為了企業(yè)在市場競爭中求得生存和發(fā)展而建立起來的，只是國家為了應(yīng)對市場經(jīng)濟(jì)體制使用行政手段自上而下建立起來的。因此，這種內(nèi)部審計工作只是為了應(yīng)付國家的監(jiān)督，缺乏必要的主動性。同時，我國很多上市公司是由國企改革而來，其內(nèi)部審計仍然沒有完全擺脫行政意義上的管制。因此，我國上市公司表面上看似有內(nèi)部審計，但是其實(shí)質(zhì)性的功能并沒有真正發(fā)揮出來，使得管理審計、效益審計的作用大大降低。

（2）內(nèi)部審計缺乏足夠的獨(dú)立性。所謂內(nèi)部審計的獨(dú)立性是指審計機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系以及職權(quán)行使方面的獨(dú)立性，還指內(nèi)部審計工作的客觀性方面。一般來說，內(nèi)部審計的獨(dú)立性直接關(guān)系到審計效用的發(fā)揮效果。從理論上來講，內(nèi)部審計的機(jī)構(gòu)層次越高，其獨(dú)立性就高。反之，則越弱。當(dāng)前，我國上市公司內(nèi)部審計大部分是董事會和總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計，但是，由于內(nèi)部治理工作不夠完善，使得內(nèi)部審計的獨(dú)立性無法真正體現(xiàn)出來。

（3）公司管理層的重視程度有待提高。當(dāng)前，我國上市公司的社會審計工作在公司管理層、股東心目中占據(jù)著重要的地位，這是因?yàn)樗苯雨P(guān)系到他們的投資與管理工作收益。然而，公司內(nèi)部審計工作卻沒有明顯的作用，而是通過長期且潛移默化的過程來逐步實(shí)施的，并不能成為明顯的投資或管理收益，因此，它得不到足夠的重視。有些上市公司甚至只是把內(nèi)部審計部門或機(jī)構(gòu)看成一個擺設(shè)，其監(jiān)督作用的發(fā)揮可想而知。

（4）內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)有待提高。雖然說我國上市公司在招聘審計人員的時候是較為嚴(yán)格的，也不斷加強(qiáng)對于審計人員的專業(yè)培訓(xùn)。但是，不爭的事實(shí)是他們的整體素質(zhì)仍然偏低。有些上市公司的內(nèi)部審計人員僅僅是會計人員兼任。這些都導(dǎo)致了內(nèi)部審計工作不能夠得到應(yīng)有的重視，也無法調(diào)動其內(nèi)部審計人員的工作熱情，當(dāng)然也無法真正提高他們的學(xué)識水平、業(yè)務(wù)能力及綜合素質(zhì)。此外，當(dāng)前上市公司的內(nèi)部審計工作仍然停留在最基本的階段，沒有創(chuàng)新之處，無法引進(jìn)優(yōu)秀人才，也無法促進(jìn)現(xiàn)有審計人員開拓進(jìn)取。

3 我國上市公司內(nèi)部審計的改進(jìn)策略

當(dāng)前，我國上市公司內(nèi)部審計的作用雖然被不斷強(qiáng)調(diào)，但是，其在公司治理方面的作用仍然不能足夠地發(fā)揮出來。這主要是由于公司在設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的時候，并沒有充分考慮自身在公司治理方面的具體情況，忽視了內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理活動中的服務(wù)功能，業(yè)務(wù)領(lǐng)域不夠?qū)挿海瑥亩斐闪藘?nèi)部審計定位模糊，獨(dú)立性不強(qiáng)，無風(fēng)險意識。同時，內(nèi)部審計的方法和技術(shù)較為落后。這些都使得上市公司內(nèi)部審計的效用不能很好地發(fā)揮出來。因此，我們應(yīng)該采取一定的改進(jìn)策略來不斷提高其內(nèi)部審計的質(zhì)量和水平。具體策略如下：

（1）切實(shí)完善上市公司法人治理結(jié)構(gòu)。我國上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)中存在著不少問題，比如說股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，獨(dú)立董事制度未能建立或形同虛設(shè)。因此，我們必須盡快完善法人治理結(jié)構(gòu)，才能有效建立起內(nèi)部審計制度。具體來說，上市公司應(yīng)該加快股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整，在國家宏觀政策的指引下嘗試著進(jìn)行股權(quán)分置改革。同時，上市公司還應(yīng)該建立和完善獨(dú)立董事制度，有效地指導(dǎo)上市公司的內(nèi)部審計工作，提高內(nèi)部審計的參與度。

（2）強(qiáng)化內(nèi)部審計的相關(guān)制度建設(shè)。我國上市公司內(nèi)部審計工作還缺乏統(tǒng)一完善的行業(yè)管理和法規(guī)建設(shè)，這顯然不利于內(nèi)部審計工作的正常開展，也不利于發(fā)揮其應(yīng)有的作用。因此，我們必須盡快加強(qiáng)這方面的制度建設(shè)工作，不斷建立健全行業(yè)管理體制，對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員實(shí)行自律管理，改變原來行政性質(zhì)的管理模式，轉(zhuǎn)而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計工作的社團(tuán)型管理模式，讓內(nèi)部審計工作變得自律和集中。同時，我們應(yīng)該真正把內(nèi)部審計工作看成是一種獨(dú)立的職業(yè)，應(yīng)該具備公認(rèn)的職業(yè)規(guī)范來約束和指導(dǎo)，盡量促進(jìn)內(nèi)部審計工作的規(guī)范化操作，減少潛在的風(fēng)險。這就需要我們遵循國家宏觀政策，有選擇地借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，盡快建立一套符合國情又與國際接軌的內(nèi)部審計制度。

（3）確立內(nèi)部審計的目標(biāo)與地位。我國內(nèi)部審計制度的建立初衷并不是為了企業(yè)參與市場競爭，而是為了迎合國家宏觀政策。因此，內(nèi)部審計的目標(biāo)與地位不能適應(yīng)當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)體制的要求。我們要盡快改變過去那種內(nèi)部審計單純的監(jiān)督職能，而是要重新確立內(nèi)部審計的目標(biāo)，讓其轉(zhuǎn)向管理審計，為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。這就需要我們把內(nèi)部審計工作放在內(nèi)部控制體系中的重要位置，讓其真正發(fā)揮出強(qiáng)化上市公司內(nèi)部控制的審查、評價及促進(jìn)作用，有效控制企業(yè)環(huán)境和程序，幫助上市公司實(shí)現(xiàn)預(yù)期的控制目標(biāo)。

（4）建立內(nèi)部審計現(xiàn)代化的模式。當(dāng)前，我國上市公司應(yīng)該盡快加強(qiáng)對于內(nèi)部會計控制規(guī)范的建設(shè)工作，盡可能地減少內(nèi)部審計風(fēng)險，把內(nèi)部審計工作引導(dǎo)到正常的法制化軌道上來，按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求構(gòu)建與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計模式，強(qiáng)化上市公司的審計監(jiān)督工作，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。一般來說，審計機(jī)構(gòu)的層次越高，其獨(dú)立性就越強(qiáng)，其內(nèi)部審計的作用就越大。因此，我們上市公司應(yīng)該努力構(gòu)建一個以董事會為領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計模式，該模式中應(yīng)該使得董事會具有高層次和強(qiáng)獨(dú)立性。當(dāng)然，在實(shí)際操作過程中，我們應(yīng)該根據(jù)上市公司自身的實(shí)際情況來分階段地實(shí)施，主要是選擇適合自己的內(nèi)部審計模式，不能盲目求高、求快。

（5）改進(jìn)內(nèi)部審計的具體方法，拓寬作業(yè)領(lǐng)域。我國傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方法主要重在事后監(jiān)督。在當(dāng)前的形勢下，我們應(yīng)該使得內(nèi)部審計工作成為事前、事中、事后審計的有機(jī)結(jié)合體，有助于對企業(yè)進(jìn)行全面、科學(xué)、準(zhǔn)確的評價。事實(shí)上，我們實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計工作的有效性是具有很大可能性的。我們要在上市公司內(nèi)部建立一個完善、高效的審計信息化系統(tǒng)和操作平臺，真正實(shí)現(xiàn)事前審計、事中審計和事后審計的有機(jī)統(tǒng)一，并實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計與外部審計的有機(jī)統(tǒng)一，真正提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量與水平。當(dāng)然，這種方法的改進(jìn)應(yīng)該順應(yīng)國際內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢，積極觀察企業(yè)所處的風(fēng)險環(huán)境，認(rèn)真提出風(fēng)險控制建議，不斷改進(jìn)內(nèi)部審計的方法和觀念，拓展內(nèi)部審計的作業(yè)領(lǐng)域，提高其經(jīng)濟(jì)效益。

（6）不斷提高內(nèi)部審計人員的整體素養(yǎng)。當(dāng)前，我國上市公司內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)偏低，我們應(yīng)該盡快提高他們的整體素養(yǎng)，強(qiáng)化對他們的專業(yè)培訓(xùn)，引進(jìn)優(yōu)秀人才，讓他們具備多方面的財務(wù)專業(yè)知識和其他方面的相關(guān)知識，進(jìn)一步提高從業(yè)人員素質(zhì)，優(yōu)化群體結(jié)構(gòu)，讓他們適應(yīng)國際國內(nèi)內(nèi)部審計工作的變化以及發(fā)展要求，盡快建立一支知識結(jié)構(gòu)多元化、專業(yè)知識技能化、職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部審計人員隊(duì)伍出來。同時，企業(yè)應(yīng)該不斷強(qiáng)化他們的審計質(zhì)量風(fēng)險意識，制訂嚴(yán)密的審計計劃，提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。

4 結(jié)束語

總之，上市公司應(yīng)該針對內(nèi)部審計的現(xiàn)狀，有選擇地借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，強(qiáng)化內(nèi)部審計的職能定位，增強(qiáng)內(nèi)部審計的獨(dú)立性，擴(kuò)大內(nèi)部審計的范圍，積極應(yīng)對內(nèi)部審計風(fēng)險，從而構(gòu)建一套目標(biāo)明確、路徑通暢、信息及時的內(nèi)部審計機(jī)制，充分發(fā)揮出內(nèi)部審計的作用：監(jiān)督財務(wù)收支的合理、合法性，提高資源的配置效率，進(jìn)行公司業(yè)績評價，完善公司內(nèi)部控制制度，提高資金的使用效益，協(xié)助管理當(dāng)局加強(qiáng)風(fēng)險管理。當(dāng)然，上市公司還應(yīng)該采取合適自己的內(nèi)部審計模式，切不可盲目追求最好，否則，將會得不償失。但是，最終的目標(biāo)就是要建立董事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計模式，讓這種模式發(fā)揮出層次高、獨(dú)立性強(qiáng)的有效監(jiān)督作用，真正實(shí)現(xiàn)事前審計、事中審計以及事后審計的有機(jī)統(tǒng)一。

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