煙草行業全面預算管理的運用探析

張傳金

摘要：全面預算管理在企業生產經營活動中發揮了舉足輕重的作用，由于我國煙草行業經營環境的獨特性使全面預算管理過程中出現一些問題。當前我國煙草行業面臨的外部發展壓力也在逐步增加，低水平的預算管理制約了煙草行業在國際上的競爭力，因此，提高全面預算管理水平是我國煙草行業的增強競爭力的必經之路。本文首先簡要介紹全面預算管理的相關理論，其次探討煙草行業全面預算管理的實施情況，最后根據目前的實施情況提出相關提高煙草行業全面預算管理水平的措施。

關鍵詞：煙草行業? 全面預算? 考核評價

一、全面預算管理概述

煙草行業實施預算管理的時間較早，伴隨著煙草行業結構調整和經營業務的復雜化，經歷了財務計劃的編制到財務預算的編制再到全面預算管理，國家煙草專賣局和中國煙草總公司出臺了一系列預算管理辦法，以規范預算管理行為為目標逐步細化預算管理的內容。預算管理的思想來源于泰羅著作的《科學管理理論》，后來的學者在經濟學理論、戰略管理理論及社會心理學等理論的指導下，進一步豐富預算管理的內容。預算是估計成本從而協調一切資源的配置和運用，全面預算管理是指以企業長期戰略規劃為依據，統籌協調各個部門及人員，具體細致的將戰略規劃落實到每個部門及人員，通過對各部門及人員的激勵和績效考核，把握戰略規劃的完成情況。通過全面預算的定義，可以發現全面預算有如下幾個特征，首先反應了全面預算管理的全面性，其不僅是對未來生產經營活動的規劃，也包括了某一個具體時間段內生產經營活動的計劃;其次是全員性，全面預算管理是對企業內所有部門及員工的統籌協調;最后是全程性，全面預算管理兼具生產經營的完整流程，從確立目標到編制預算再到執行過程的控制最后到評價執行的結果。煙草行業提高全面預算管理水平，有助于降低成本費用，提高生產效率，促進資源的合理配置，從而提升其在國際上的競爭力。

二、全面預算管理的實施情況

（一）預算目標確立過程

制定戰略目標是現代企業管理活動不可或缺的重要手段，預算目標的確立是將企業戰略目標進行具體的細化，從而指導各個部門及人員的工作，因此預算目標的確立是整個預算管理活動中最為關鍵的一個部分。但是，在現實情況下，煙草行業的預算目標確立主要表現出目標的單一化和短期化。目標的單一化體現在煙草行業長年以稅利指標為預算目標，同時缺少對既定戰略的監督，沒有從戰略目標的角度考慮預算目標的確立。目標的短期化主要指注重短期經濟利益，忽視了長期績效及除經濟利益以外的社會責任等。導致該現象存在的原因主要是管理人員對全面預算管理的認識不夠深入，沒有把握全面預算管理的真正內涵與作用。

（二）預算計劃編制過程

煙草行業的全面預算編制一般采用先從上級到下級細分部門，再從下級細分部門到上級部門，最后匯總各個部門的計劃的編制程序。該種程序調動了所有部門的工作積極性，并且緩解了上下級之間因溝通不暢導致的矛盾。但是在實際情況下，煙草行業的全面預算編制依然存在一些不足之處，首先是煙草行業內全面預算的編制標準不統一，例如在商業企業物流費用核算中，有些成本費用核算口徑不同，導致同行業之間的可比性下降。出現不一致的原因可能是由于編制人員在編制預算過程中只是簡單參考各自公司的歷史生產數據而沒有了解行業內的有關數據。其次存在的不足表現為預算編制的方法過于簡單化，煙草行業中實際的預算編制多使用增量預算法，該種方法沒有考慮實際發生的業務從而可能導致不必要的產出，最終影響產品的成本。

（三）預算執行控制過程

煙草行業編制好全面預算后，在生產經營過程中嚴格按照所定的預算標準進行列支，例如商業企業卷煙的銷售、工業企業的生產和日常每一筆費用的支出通過預算管理系統的核準，若由于預期之外的情況發生導致要調整編制好的預算，則可通過調整程序進行預算的調整。煙草行業一般采用上級管理部門監督控制和單位實施自我監督控制相結合的模式，上級部門的控制工作主要是在生產經營活動開始前對業務和資金的審批，各個公司自身的控制主要是在生產經營過程中及銷售完成之后對人財物的使用進行控制。但是在煙草行業的預算執行與控制過程中存在一些需要進一步改進的地方，首先主要表現在預算的控制沒有到位，雖然存在預算管理系統，但仍然存在超過預算部分的支出，對于生產經營活動中不必要的費用支出控制力度不夠。其次主要表現在銷售工作完成后對生產經營活動的分析存在不足，對于實際完成的情況與預算對比工作不夠深刻，主要是由于有關業務部門的人員很少參與分析工作，同時財務人員工作內容的局限性，不了解具體的生產經營活動，對業務的認識不夠以致于無法深入分析。

（四）預算考核評價過程

煙草行業一般在月度和年度結束時對預算的執行狀況進行考核評價，以此作為工資績效的一部分。但是煙草行業在預算考核評價工作中存在一些不足的地方，首先主要表現為煙草行業預算考核指標設置的不合理，如考核指標的單一化，僅從稅利、收入、成本費用等角度考慮了實際完成與預算相比的預算執行率，其次煙草行業的在實際考核評價中沒有對每個企業的下屬企業進行考核及評價機制不全面，同時對于各個部門的考核績效占員工薪酬的比例過低，從而無法激勵員工的工作認真度提升。

三、完善全面預算管理的措施

（一）提高全員意識，優化預算組織

煙草行業全面預算管理水平的提高首先需要提高從上層管理人員到下層一線參與生產經營人員對預算管理的認識程度，從而提高重視度。首先，加強全體職工的思想教育，將全面預算管理的問題提到議事內容中，從而促進各個部門員工樹立預算管理的理念;其次，設置職責明晰的預算組織，在預算管理完整的流程中明確各自的工作以確保職責一致。在組織結構方面可進一步優化，設立預算管理委員會，一方面可以強化對全面預算管理整個流程的監督管理，另一方面改善了委托代理導致信息不對稱從而完善了公司治理。同時還需明確各個主體之間及各個流程之間存在的責任劃分從而協調各個部門人員的工作。

（二）完善編制方法，優化預算編制

上文在闡述煙草行業的預算編制問題時提到預算編制缺少統一的標準，因此需要完善煙草行業預算編制定額標準體系，從而能夠明確執行預算主體的責任，同時有助于預算的審核及評價環節的準確度以及有助于行業內各個企業之間的對比。具體來說煙草行業內在總體要求的標準下根據各個企業的實際生產經營具體情況編制既具有統一性同時又具有適應性的預算標準。同時豐富預算方法的使用，根據日常業務的特征和需要綜合使用各種多元化的預算方法。如對于煙葉的采購量、卷煙的產量及銷量等與業務量相關的預算使用彈性預算方法，對于一些建設時間較長跨年度的預算使用滾動預算方法以提高預算編制的靈活性。

（三）完善監督體系，加強執行控制

預算的執行和控制既要確保嚴格進行同時也要保證其靈活性，根據所處經營環境及突發性的狀況進行適當性的調整。具體來說，首先要對資金的使用進行控制從而控制費用的發生，如通過改進預算信息系統進而完善公司內部和外部的監督，預算系統的改進要與資金的流向一致從而加強對費用的控制。其次加強對經營生產完成后分析工作的監督，煙草行業預算管理的控制活動包括從事前到事后的控制，事后控制關系到下一個預算編制的準確性。因此從預算分析主體和分析內容都需要相關的監督以確保預算分析工作能夠發現執行與控制過程中預算方面的不恰當之處。

（四）建立評價體系，優化預算考核

煙草行業全面預算管理評價體系的建立要弱化對某一個考核指標的過分依賴，同時評價體系不能過分要求最終的結果，對于全面預算管理的整個編制到執行控制以及分析程序完成的質量也要進行客觀的評價。煙草行業全面預算管理評價體系可以從預算管理效果和預算管理質量兩方面展開，預算管理效果評價主要以銷售成本率、費用率等與企業生產及與銷售相關的定量業績指標為評價對象，預算管理質量評價圍繞以預算目標、組織、信息化等為核心的預算機制建設及以編制、執行、控制、反饋等為核心的預算管理流程。

參考文獻：

[1]任立瓊.煙草行業全面預算管理存在問題的探究[J].財會學習，2019（16）：20-21.

[2]桑學勝，蘇倩玉，王至真.煙草行業全面預算管理應用研究[J].當代經濟，2017（02）：74-75.

[3]張軍.全面預算管理在煙草行業的實踐與探索——以Y省煙草公司預算實踐為例[J].會計師，2016（03）：34-37.

[4]王民杰.煙草行業全面預算管理精細化研究[J].財經界（學術版），2016（03）：59+128.

作者單位：安徽省煙草公司宣城市公司財務管理科