從財務(wù)角度闡述BOT模式的管理過程中應(yīng)注意的細節(jié)

郭春菊

摘要：在目前的國內(nèi)市場，特別是大中型的政府項目，大部分都采用BOT的管理模式，且非常成功，但是，這方面的人才比較欠缺，希望看了這篇文章后的人，對BOT的管理有個初步的了解。本文通過對BOT從財務(wù)管理的角度應(yīng)該注意的地方加以闡述，實際執(zhí)行過程中，需要關(guān)注的點。同時以國內(nèi)的垃圾焚燒場的實例作為本文闡述的觀點的論證依據(jù)，希望本文能為讀者帶來切身收益。

關(guān)鍵詞：BOT;項目建設(shè);項目運營;項目移交

一、BOT內(nèi)涵

BOT（Build-Operation-Transfer的縮寫）即建設(shè)-經(jīng)營-移交，指一國政府或其授權(quán)的政府部門經(jīng)過一定程序并簽訂特許協(xié)議將專屬國家的特定的基礎(chǔ)設(shè)施、公用事業(yè)或工業(yè)項目的籌資、投資、建設(shè)、營運、管理和使用的權(quán)利在一定時期內(nèi)賦予給本國或外國民間企業(yè)，政府保留該項目、設(shè)施以及其相關(guān)的自然資源永久所有權(quán);由民間企業(yè)建立項目公司并按照政府與項目公司簽訂的特許協(xié)議投資、開發(fā)、建設(shè)、營運和管理特許項目，以營運所得清償項目債務(wù)、收回投資、獲得利潤，在特許權(quán)期限屆滿時將該項目、設(shè)施無償移交給政府。

二、BOT項目模式架構(gòu)

（一）項目前期

確立項目--立項階段--招標階段--投標階段--談判階段--成立項目公司--項目融資--項目保險

（二）項目建設(shè)

1.項目合同管理：項目合同管理貫穿于整個項目過程，合同的框架內(nèi)容直接影響到合同的執(zhí)行質(zhì)量，合同是實際操作的風向標，也是維護權(quán)益的唯一基準，所以項目公司的合約管理部門是項目執(zhí)行的重中之重。合同的內(nèi)容要與相關(guān)專業(yè)和法務(wù)部門充分溝通后才能簽訂，合同的執(zhí)行過程，要列明合同清單，清單中要包括（包括合同編號、合同名稱、合同簽約方、到期日、合同金額、合同執(zhí)行情況等），每一項合同必須與概算相對應(yīng)，做到簽訂合同時就考慮概算執(zhí)行情況的分析，同時，如果是設(shè)備合同要特別注意，設(shè)備清單必須在合同中列明，包括設(shè)備名稱、型號規(guī)格、數(shù)量、單價、金額，且該合同清單原則上應(yīng)與概算、招投標的設(shè)備清單相對應(yīng)，如果有差異，需要說明。合同付款條件必須在合同中明確，例如根據(jù)工程進度付款等，但是付款一般要低于工程進度，財務(wù)實際操作，根據(jù)財務(wù)監(jiān)理的審核金額付款，但是財務(wù)監(jiān)理的付款一般都是在工程監(jiān)理上報的工作量的基礎(chǔ)上折扣付款，例如80%OR90%。

2.項目承包商的管理：一般的建設(shè)項目，土建、設(shè)備、施工、建設(shè)監(jiān)理、財務(wù)監(jiān)理等都分別簽訂合同，但是，為了項目的統(tǒng)一管理，現(xiàn)在市場上以EPC（Engineer Procure Construct）合同為主，即整個項目打包給其他的有資質(zhì)的各公司，由其中的比較有資質(zhì)的、信譽度比較高的公司統(tǒng)一管理，但是，工程監(jiān)理和財務(wù)監(jiān)理一般由項目公司自己招標管理。

3.項目竣工：項目竣工必須達到所有的項目竣工驗收，例如：環(huán)保、消防等。

4.財務(wù)竣工決算：在工程試運轉(zhuǎn)結(jié)束，達到可使用狀態(tài)，財務(wù)監(jiān)理在工程監(jiān)理提供的工程竣工資料的基礎(chǔ)上做財務(wù)決算，財務(wù)竣工決算日及工程費用截止日一般達到二個條件為準，一條是環(huán)保驗收通過，二條是達到可使用狀態(tài)，工程達到可使用狀態(tài)必須要有書面報告。竣工決算日，如果有部分合同還沒有達到付款條件，可以按照合同條件暫估入賬。合同清單整理，竣工決算日合同付款及結(jié)轉(zhuǎn)工作量情況在財務(wù)監(jiān)理的牽頭，項目公司財務(wù)人員和工程技術(shù)人員的全力配合下整理，最終簽字確認。設(shè)備清單整理，設(shè)備清單直接影響到后面的運營設(shè)備維護和生產(chǎn)的管理，設(shè)備清單的完整性至關(guān)重要，什么樣的設(shè)備形成固定資產(chǎn)，費用如何分攤，要考慮價值的合理性，千萬不要一個實際價值只有10萬的資產(chǎn)，分攤后形成資產(chǎn)的價值變成100萬，嚴重失實。關(guān)于試運轉(zhuǎn)收入和成本的處理，收入沖減工程成本，試運轉(zhuǎn)成本入工程成本，待工程達到設(shè)計的正常運轉(zhuǎn)狀態(tài)，轉(zhuǎn)入正常生產(chǎn)運營。

（三）項目運營

1.確立BOT模式運營商，運營商的資格審查至關(guān)重要，該運營商必須有該項目運營的相關(guān)資質(zhì)和技術(shù)，且該運營商需要和建設(shè)單位無縫對接，對項目的宗旨和設(shè)備的使用必須了如指掌。

2.BOT協(xié)議，該協(xié)議應(yīng)充分明確政府和運營商的義務(wù)與責任，明確運營起止時間，遇到問題的解決方案，協(xié)議價格如何確定，協(xié)議終止時如何移交，以什么形式移交等均要明確。

3.BOT的資產(chǎn)管理，一般bot項目都具有“特許經(jīng)營權(quán)協(xié)議”，在目前的會計處理一般計入“無形資產(chǎn)”科目，按照直線攤銷計入生產(chǎn)成本，同時對生產(chǎn)過程中的設(shè)備更新計入“預計負債清單”，該清單一般考慮特許經(jīng)營權(quán)協(xié)議的全過程，該設(shè)備更新需要結(jié)合技術(shù)、維修、采購等部門的意見和建議在相關(guān)專家的統(tǒng)一配合下制定，同時需要有資質(zhì)的部門或者公司出具相關(guān)報告，運營公司根據(jù)該報告的設(shè)備更新金額按照每年的設(shè)備更新數(shù)據(jù)分別計入當年的“預計負債-計提”科目，同時計入當年的生產(chǎn)成本，在實際設(shè)備更新時沖減“預計負債-計提”計入“預計負債-使用”科目。正常情況下，每年的預計負債科目余額為零。

4.政府部門的監(jiān)督：政府是BOT項目成功與否的關(guān)鍵角色，政府對于BOT的態(tài)度以及在BOT項目實施過程中給予的支持將直接影響項目的成敗，且政府需要時刻關(guān)注運營的全過程，政府要起到監(jiān)督和控管的作用，甚至，政府需要派駐廠代表。

（四）項目移交

1.確立BOT資產(chǎn)移交清單，特許經(jīng)營權(quán)協(xié)議運營期結(jié)束，如何將資產(chǎn)移交給政府，一般在特許經(jīng)營權(quán)協(xié)議簽訂時就明確規(guī)定，資產(chǎn)移交清單是BOT協(xié)議從運營商移交給政府的重要環(huán)節(jié)，在正常的生產(chǎn)經(jīng)營中，特許經(jīng)營權(quán)協(xié)議跨度時間長，運營情況復雜多變，一般情況下，設(shè)備的正常更新，或者因維持生產(chǎn)和環(huán)保要求必須更新的設(shè)備計入“預計負債”，只有由于政府要求提高原來的功能或者產(chǎn)能，政府同意在原來的基礎(chǔ)上增加補助資金的可列入“無形資產(chǎn)”，一般特許經(jīng)營權(quán)規(guī)定，在設(shè)備能維持正常運營的情況下，移交給政府部門，建議運營公司在運營過程中保持3份資產(chǎn)清單，一個是由建設(shè)部門移交給運營部門的清單，即無形資產(chǎn)清單，二個是預計負債-使用設(shè)備清單，三是按照固定資產(chǎn)管理要求管理的設(shè)備清單，最終移交給政府部門的就是第三條按照固定資產(chǎn)管理要求的設(shè)備清單，該清單在實際賬務(wù)處理中與總賬脫節(jié)，所以運營公司必須嚴格按照固定資產(chǎn)的管理要求，在公司管理層的領(lǐng)導下，定期盤點和管理該清單，目的是讓大家都能認可。

2.項目移交前資料整合，各種設(shè)備技術(shù)文件和相關(guān)的合同文本等，統(tǒng)一歸檔管理。

3.移交工況調(diào)整，在整廠移交給政府前，原則上運營部門需要根據(jù)特許經(jīng)營權(quán)協(xié)議的要求，調(diào)整工況。

4.關(guān)于項目移交，運營商與政府部門的溝通與協(xié)調(diào)是至關(guān)重要的，不要盲目的做無用功。

三、BOT成功案例

（一）上海江橋垃圾焚燒廠項目

該項目成立于1999年，位于上海市嘉定區(qū)，占地面積13.6公頃，總建筑面積約3.5萬平方米，總投資約9.3億人名幣，2006年1月1日正式運營。由上海市城市建設(shè)投資開發(fā)總公司投資組建的上海環(huán)城再生能源有限公司（項目公司）進行投資建設(shè)和運營管理。該項目榮獲：2003年度“上海市優(yōu)質(zhì)工程白玉蘭獎”2004年度“中國建筑工程魯班獎”。當時國內(nèi)的垃圾焚燒處置項目還處于空白，于是主要關(guān)鍵性技術(shù)和設(shè)備全部從歐洲引進，并根據(jù)上海地區(qū)生活垃圾的特點，進行了本土優(yōu)化，以保證垃圾充分燃燒，確保煙氣在850攝氏度以上爐內(nèi)停留2分鐘，控制二惡英的產(chǎn)生。煙氣凈化采用了國際上目前最先進的“石灰漿+活性炭+袋式除塵器”（半干法）工藝進行處理，煙氣處理、二惡英的控制均達到歐盟92標準。采取的方法是和西班牙政府簽訂了3210萬美元的設(shè)備采購合同，由交通銀行上海市分行轉(zhuǎn)貸，設(shè)備供應(yīng)商負責指導和培訓國內(nèi)的設(shè)備安裝公司進行設(shè)備安裝。該項目在2005年與上海市政府簽訂特許經(jīng)營權(quán)協(xié)議即BOT協(xié)議，為了吸取國外的運營經(jīng)驗，在2008年與法國威立雅合資，成立了由外方主管運營，中方協(xié)助的形式成立了中外合資企業(yè)。該工程設(shè)計處理垃圾1500噸/日，解決了服務(wù)區(qū)范圍內(nèi)約80%以上的生活垃圾;利用垃圾焚燒余熱發(fā)電，每噸垃圾發(fā)電約300度，每年達1.4億度，上網(wǎng)約1億度，可提供12.5萬多戶居民的生活用電實現(xiàn)了資源的循環(huán)利用，達到了綠色環(huán)保的要求。

（二）繼上海江橋垃圾焚燒廠項目后

吸取了江橋垃圾焚燒場的建設(shè)和運營的經(jīng)驗，上海陸續(xù)建設(shè)了松江生活垃圾焚燒場、老港生活垃圾焚燒場、南京生活垃圾焚燒場等，這些焚燒廠都是國內(nèi)自主建設(shè)和運營，規(guī)避了江橋垃圾焚燒場的弊端，目前這些項目都運營良好。

參考文獻：

[1]上海江橋垃圾焚燒廠特許經(jīng)營權(quán)（BOT）協(xié)議.

[2]陳玲.BOT投資項目的風險管理研究[C].第四屆全國工程造價優(yōu)秀論文集.https：//www.doc88.com/p-91190383835.html

[3]黃磊.廣東外語外貿(mào)大學國際工商管理學院.海外BOT建設(shè)項目風險管理探析[J].國際經(jīng)貿(mào)探索，2007 （02）.

[4]李展明.工程項目管理BOT模式. https：//www.doc88.com/p-08145272262 13.html