實例解析教育事業增值稅免稅優惠注意事項

彭慧斌 劉厚兵

自2016年5月1日全面推行營改增以來，為支持教育事業發展，國家出臺了一系列稅收優惠政策。為讓從事教育服務行業的納稅人快速了解和掌握營改增后的相關政策，本文就現行教育事業增值稅優惠政策進行梳理如下。

一、教育勞務方面

1.優惠內容。財政部、國家稅務總局《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2016］36號，以下簡稱財稅［2016］36號）附件3《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》第一條第（八）項規定，從事學歷教育的學校提供的教育服務免征增值稅。

2.實例解析。

［例1］某中小學生輔導中心是一家新辦的教育培訓機構，主要利用暑、寒假給學生輔導奧數等課程，并在培訓結束后以企業的名義對學生進行學歷評定。請問非學歷教育收入是否要征稅？

根據財稅［2016］36號的規定，學歷教育，是指受教育者經過國家教育考試或者國家規定的其他入學方式，進入國家有關部門批準的學校或者其他教育機構學習，獲得國家承認的學歷證書的教育形式。具體包括：（1）初等教育：普通小學、成人小學。（2）初級中等教育：普通初中、職業初中、成人初中。（3）高級中等教育：普通高中、成人高中和中等職業學校（包括普通中專、成人中專、職業高中、技工學校）。（4）高等教育：普通本專科、成人本專科、網絡本專科、研究生（博士、碩士）、高等教育自學考試、高等教育學歷文憑考試。從事學歷教育的學校，是指：（1）普通學校。（2）經地（市）級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學員學歷的各類學校。（3）經省級及以上人力資源社會保障行政部門批準成立的技工學校、高級技工學校。（4）經省級人民政府批準成立的技師學院。上述學校均包括符合規定的從事學歷教育的民辦學校，但不包括職業培訓機構等國家不承認學歷的教育機構。

根據上述規定，該培訓機構屬于非學歷教育培訓機構，不能享受“教育勞務免征增值稅”的優惠政策。《財政部、國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關再保險、不動產租賃和非學歷教育等政策的通知》（財稅［2016］68號）明確，一般納稅人提供非學歷教育服務，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%征收率計算應納稅額。

3.注意事項。提供教育服務免征增值稅的收入，是指對列入規定招生計劃的在籍學生提供學歷教育服務取得的收入，具體包括：經有關部門審核批準并按規定標準收取的學費、住宿費、課本費、作業本費、考試報名費收入，以及學校食堂提供餐飲服務取得的伙食費收入。除此之外的收入，包括學校以各種名義收取的贊助費、擇校費等，不屬于免征增值稅的范圍。

同時注意，能否享受“教育勞務免征增值稅”的優惠，關鍵不在于該教育機構是公辦的還是民辦的，而在于該教育勞務是不是學歷教育，且該學歷是否得到國家認可。根據《中華人民共和國民辦教育促進法》第5條的規定，民辦學校與公辦學校具有同等的法律地位。第46條規定，民辦學校享受國家規定的稅收優惠政策。《中華人民共和國民辦教育促進法實施條例》第38條第1款規定，出資人不要求取得合理回報的民辦學校，依法享受與公辦學校同等的稅

二、校辦企業方面

1.優惠內容。根據財稅［2016］36號附件3《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》第一條第（三十）項的規定，政府舉辦的職業學校設立的主要為在校學生提供實習場所、并由學校出資自辦、由學校負責經營管理、經營收入歸學校所有的企業，從事《銷售服務、無形資產或者不動產注釋》中“現代服務”（不含融資租賃服務、廣告服務和其他現代服務）、“生活服務”（不含文化體育服務、其他生活服務和桑拿、氧吧）業務活動取得的收入免征增值稅。

2.辦理條件。政府舉辦的職業學校設立的企業從事“現代服務”、“生活服務”業務活動取得的收入免征增值稅免征增值稅優惠，納稅人應取得有關部門批準成立的文件或出具的從業認定證明。

3.注意事項。納稅人首次享受減免稅的申報階段或在稅務機關要求的申報征期后的其他規定期限內辦理。從事《銷售服務、無形資產或者不動產注釋》中“現代服務”（不含融資租賃服務、廣告服務和其他現代服務）、“生活服務”（不含文化體育服務、其他生活服務和桑拿、氧吧）業務活動取得的收入免征增值稅。

三、進修班（培訓班）方面

1.優惠內容。根據財稅［2016］36號第一條第（二十九）項的規定，政府舉辦的從事學歷教育的高等、中等和初等學校（不含下屬單位），舉辦進修班、培訓班取得的全部歸該學校所有的收入免征增值稅。

2.辦理條件。符合政府舉辦的從事學歷教育的高等、中等和初等學校（不含下屬單位），舉辦進修班、培訓班取得的全部歸該學校所有的收入免征增值稅優惠條件的納稅人可申請辦理。

3.注意事項。“政府舉辦的高等、中等和初等學校（不含下屬單位）”是指“從事學歷教育的學校”（不含下屬單位）。“收入全部歸學校所有”是指：舉辦進修班、培訓班取得的收入進入學校統一賬戶，并作為預算外資金全額上繳財政專戶管理，同時由學校對有關票據進行統一管理、開具。舉辦進修班、培訓班取得的收入進入該學校下屬部門自行開設賬戶的，不予免征增值稅。

四、幼兒園方面

1.優惠內容。根據財稅［2016］36號第一條第（一）項規定，托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務免征增值稅。托兒所、幼兒園，是指經縣級以上教育部門審批成立、取得辦園許可證的實施0-6歲學前教育的機構，包括公辦和民辦的托兒所、幼兒園、學前班、幼兒班、保育院、幼兒院。

2.實例解析。

［例2］為給學校創造部分收入，提高辦學競爭力，同時也解決部分學生放學后沒人看管的問題，某市一家公辦幼兒園放學后在學校內開展繪畫、舞蹈、鋼琴等興趣班，學校興趣班的收費相對較高，是否需要繳納稅款呢？

根據財稅［2016］36號規定，公辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指，在省級財政部門和價格主管部門審核報省級人民政府批準的收費標準以內收取的教育費、保育費。民辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指，在報經當地有關部門備案并公示的收費標準范圍內收取的教育費、保育費。超過規定收費標準的收費，以開辦實驗班、特色班和興趣班等為由另外收取的費用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費、支教費等超過規定范圍的收入，不屬于免征增值稅的收入。

3.辦理條件。符合增值稅優惠條件的納稅人，可在首次享受減免稅的申報階段或在申報征期后的其他規定期限內，向主管稅務機關申請辦理增值稅優惠備案。

由湖北省荊州市稅務局團委承辦的全市稅務系統紀念改革開放40周年“改革·擔當”主題演講比賽決賽中，14名選手從不同角度入手，表達在稅務新征程中繼續拼搏、繼續奮斗的決心，憧憬新時代荊州稅務更加美好的未來。

（圖/文：荊州市稅辦）

4.注意事項。即使是具備學歷教育資質的學校，也并非所有收入都可以享受免稅政策，凡超過規定的標準和范圍，也應繳納營業稅。注意：各類學校均應單獨核算免稅項目的營業額，未單獨核算的，一律照章征收增值稅。各類學校（包括全部收入為免稅收入的學校）均應按照《稅收征管法》的有關規定辦理稅務登記，按期進行納稅申報并按規定使用發票；享受增值稅優惠政策的，應按規定向主管稅務機關申請辦理減免稅手續。各義務學校舉辦各類興趣班的收費不屬于免稅范圍，收費時應當向學生家長開具稅務部門監制的正規發票，并單獨核算，繳納增值稅。

五、學生公寓和食堂方面

1.優惠內容。財稅［2016］36號第一條第（八）項規定，經有關部門審核批準并按規定標準收取的住宿費以及學校食堂提供餐飲服務取得的伙食費收入免征增值稅。

2.實例解析。

［例3］某后勤服務有限責任公司，主要從事學校食堂的飲食保障服務，公司保障服務的院校，既有部隊院校，也地方院校，有高校、中小學及幼兒園，跨市、區縣共22所。營改增前，該公司依據《財政部、國家稅務總局關于經營高校學生公寓和食堂有關稅收政策的通知》（財稅［2013］83號）文件規定免征營業稅，營改增后財稅［2016］36號中僅提及“經有關部門審核批準并按規定標準收取的住宿費收入，以及學生食堂提供餐飲服務取得的伙食費收入”免征增值稅。該企業能否享受增值稅免稅優惠？

《財政部國家稅務總局關于繼續執行高校學生公寓和食堂有關稅收政策的通知》（財稅［2016］82號）規定，對按照國家規定的收費標準向學生收取的高校學生公寓住宿費收入和對高校學生食堂為高校師生提供餐飲服務取得的收入，自2016年1月1日至2016年4月30日，免征營業稅；自2016年5月1日起，在營改增試點期間免征增值稅。在國家稅務總局未作進一步明確之前，陜西省暫按以下標準執行：符合以下條件的餐飲、住宿服務收入，可按照提供教育服務免征增值稅。

一是承擔學生飲食服務的單位，符合《學校食堂與學生集體用餐衛生管理規定》教育部令第14號文件的相關規定。

二是向學生提供住宿服務的，其收費標準已經有關部門審核批準，并按規定標準收取住宿費。

3.注意事項。學校食堂是指依照《學校食堂與學生集體用餐衛生管理規定》（教育部令第14號）管理的學校食堂。對學校食堂為高校師生提供餐飲服務之外的所有商品，包括向社會人員提供餐飲的外銷收入，按現行規定計征增值稅。財稅［2016］140號文件第九條規定：“提供餐飲服務的納稅人銷售的外賣食品，按照‘餐飲服務’繳納增值稅。”

六、勤工儉學方面

1.優惠內容。財稅［2016］36號第一條第（九）項規定，學生勤工儉學提供的服務免征增值稅。

2.實例解析。

［例4］請學生為學校提供臨時服務，該情況是否屬于聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務不征收增值稅范圍？實習生提供服務是否可享受“學生勤工儉學”免征增值稅？是否包括臨時工，實習生，暑期工？符合條件的學生是否需要事前辦理免稅備案？學生兼職究竟需不需要開發票才能領取工資呢？

上述行為不屬于聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務，屬于學生勤工儉學提供的服務，根據《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》第一條第（九）項“學生勤工儉學提供的服務”免征增值稅。提供服務人屬于“學生”（一般提供本人學生證）即可享受“學生勤工儉學”免征增值稅，不需事前辦理備案。同時，學生勤工儉學免征增值稅，不存在開票問題。

3.注意事項。如果學生是屬于勤工儉學，能夠提供學校勤工助學管理服務組織出具的證明材料及取得收入的證明材料，根據相關規定，其提供的應征增值稅服務可以享受免征增值稅的稅收優惠，稅務部門開具發票可加蓋“免稅”字樣；如果學生到酒店打工并與酒店簽訂用工合同，應視為酒店工人來管理，酒店支付給用工工人的工資不屬于增值稅應稅范圍，不應開具增值稅發票。

七、特殊教育學校方面

1.優惠內容。《財政部和國家稅務總局關于促進殘疾人就業增值稅優惠政策的通知》（財稅［2016］52號）和國家稅務總局關于發布《促進殘疾人就業增值稅優惠政策管理辦法》的公告（國家稅務總局公告2016年第33號）規定，《財政部國家稅務總局關于教育稅收政策的通知》（財稅［2004］39號）第一條第7項規定的特殊教育學校舉辦的企業，只要月安置的殘疾人占在職職工人數的比例不低于25%（含25%），并且安置的殘疾人人數不少于10人（含10人），即可實行由稅務機關按納稅人安置殘疾人的人數，限額即征即退增值稅的辦法。安置的每位殘疾人每月可退還的增值稅具體限額，由縣級以上稅務機關根據納稅人所在區縣（含縣級市、旗，下同）適用的經省（含自治區、直轄市、計劃單列市，下同）人民政府批準的月最低工資標準的4倍確定。

2.注意事項。這類企業在計算殘疾人人數時可將在企業上崗工作的特殊教育學校的全日制在校學生計算在內，在計算企業在職職工人數時也要將上述學生計算在內。納稅人申請退還增值稅時，需報送如下資料：（1）《退（抵）稅申請審批表》；（2）《安置殘疾人納稅人申請增值稅退稅聲明》。

納稅人本期應退增值稅額按以下公式計算：

本期應退增值稅額=本期所含月份每月應退增值稅額之和

月應退增值稅額=納稅人本月安置殘疾人員人數×本月月最低工資標準的4倍

月最低工資標準，是指納稅人所在區縣（含縣級市、旗）適用的經省（含自治區、直轄市、計劃單列市）人民政府批準的月最低工資標準。

納稅人本期已繳增值稅額小于本期應退稅額不足退還的，可在本年度內以前納稅期已繳增值稅額扣除已退增值稅額的余額中退還，仍不足退還的可結轉本年度內以后納稅期退還。年度已繳增值稅額小于或等于年度應退稅額的，退稅額為年度已繳增值稅額；年度已繳增值稅額大于年度應退稅額的，退稅額為年度應退稅額。年度已繳增值稅額不足退還的，不得結轉以后年度退還。

八、中外合作辦學方面

1.優惠內容。根據《國家稅務總局關于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第42號）規定，境外教育機構與境內從事學歷教育的學校開展中外合作辦學，提供學歷教育服務取得的收入免征增值稅。

2.實例解析。

［例5］國內某高校與美國一教育機構合作舉辦面向社會提供培訓等非學歷教育服務，提供教育測評、考試、招生等該教育輔助服務，如何計算繳納增值稅？是否有優惠政策？

非學歷教育服務，包括學前教育、各類培訓、演講、講座、報告會等。按照營改增的政策，提供非學歷教育服務與教育輔助服務的業務活動都屬于教育服務，列入生活服務稅目中。納稅人提供非學歷教育服務、提供教育輔助服務，應按提供教育服務繳納增值稅。中外合作辦學，是指中外教育機構按照《中華人民共和國中外合作辦學條例》（國務院令第372號）的有關規定，合作舉辦的以中國公民為主要招生對象的教育教學活動。上述“學歷教育”“從事學歷教育的學校”“提供學歷教育服務取得的收入”的范圍，按照《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》（財稅［2016］36號文件附件3）第一條第（八）項的有關規定執行。

根據《財政部、國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關再保險、不動產租賃和非學歷教育等政策的通知》（財稅［2016］68號）和《財政部、國家稅務總局關于明確金融、房地產開發、教育輔助服務等增值稅政策的通知》（財稅［2016］140號）規定，自2016年5月1日起，增值稅一般納稅人提供非學歷教育服務、教育輔助服務，可以適用簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。

3.注意事項。三種情況按簡易計稅方法計稅。

（1）按照《關于進一步明確全面推開營改增試點有關再保險、不動產租賃和非學歷教育等政策的通知》（財稅［2016］68號）的有關規定，一般納稅人提供非學歷教育服務，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。

（2）按照《關于明確金融房地產開發教育輔助服務等增值稅政策的通知》（財稅［2016］140號）的有關規定，一般納稅人提供教育輔助服務，可以選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。

妙語連珠

◇生活沒有真正的完美，只有不完美才是最真實的美；生活沒有一帆風順的，只有披荊斬棘才能路路順；生活沒有永遠的成功，只有在挫折中站起才是真正的成功，只有閃光的人生才算是生命的永恒。

◇這個時代的規律就是沒有絕對公平競爭，接受這一點，然后武裝自己投身到轟轟烈烈的不公平競爭中去。順應規律而行，也是達爾文主義。

◇欲望從來不是幸福的源，而是一切痛苦的根。一個欲望滿足了，馬上會產生新的，就像我，滿足了可以隨便喝涼水的欲望，又會產生睡懶覺欲望，周而復始，無窮無盡。

◇細雨漫不經心地揮灑著，此岸，彼岸，相望亦牽掛。細雨漫不經心地揮灑著，雨水剪不斷，情絲亦相連，那一段段真真切切被擱淺的事，在時光的剪影里緩緩地流走。

◇生活是一盤磁帶，包羅萬象的歌，每天唱不完的是喜怒哀樂，不停流淌著的旋律是命運的起起落落。若想譜寫出一首首優美動聽的歌謠，要學會放下該忘記的，記住該記住的。

（3）按照《關于明確金融房地產開發教育輔助服務等增值稅政策的通知》（財稅［2016］140號）的有關規定，如從事教育服務的納稅人符合非企業性單位中的一般納稅人提供的研發和技術服務、信息技術服務、鑒證咨詢服務，以及銷售技術、著作權等無形資產，可以選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。非企業性單位中的一般納稅人提供《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》（財稅［2016］36號）第一條第（二十六）項中的“技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務”，可以參照上述規定，選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。

一種情形按差額計稅方法計稅。按照《國家稅務總局關于在境外提供建筑服務等有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第69號）有關規定，境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內開展考試，教育部考試中心及其直屬單位，應以取得的考試費收入扣除支付給境外單位考試費后的余額為銷售額，按提供“教育輔助服務”繳納增值稅。教育部考試中心及其直屬單位代為收取并支付給境外單位的考試費，不得開具增值稅專用發票，可開具增值稅普通發票。

另外，教育服務業還享受以下增值稅優惠政策：

起征點。個人提供教育服務的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。

增值稅起征點不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶。各省增值稅起征點一般如下：

按期納稅的，為月銷售額20000元（含本數）。

按次納稅的，為每次（日）銷售額500元（含本數）。

小微企業。對增值稅小規模納稅人中月銷售額未達到2萬元的企業或非企業性單位，免征增值稅。

增值稅小規模納稅人應分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務的銷售額，和銷售服務、無形資產的銷售額。

增值稅小規模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務、無形資產月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業暫免征收增值稅優惠政策。根據財政部、稅務總局聯合發布的《關于延續小微企業增值稅政策的通知》（財稅［2017］76號），為支持小微企業發展，自2018年1月1日至2020年12月31日，繼續對月銷售額2萬元（含本數）至3萬元的增值稅小規模納稅人，免征增值稅。