集團企業實施全面預算管理的現狀調查與思考

曹玲　易金翠

[摘要]本文在了解企業預算管理現狀的基礎上，對企業全面預算管理存在的問題進行深入分析并提出實施全面預算管理的要點。

[關鍵詞]全面預算管理 現狀 問題診斷 對策 要點

本文系廣西壯族自治區人民政府國有資產監督管理委員會2016年課題項目“全面預算管理在企業提質增效工作中的應用研究”的系列成果之一

著名管理學家戴維·奧利認為“全面預算管理

是為數不多的幾個能把組織的所有關鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一”。全面預算管理作為企業戰略落地的工具，是集戰略執行、集團管控、部門協同以及資源要素優化配置于一體的系統管理，對于促進企業做精做強做大、形成企業核心競爭力、促進企業中長期發展有著重要作用。因此，摸清企業實施預算管理的現狀，找出實踐中存在的問題和癥結，對于企業運用全面預算管理工具實現提質增效有著非常重要的意義。

一、問卷調查初步了解企業預算管理現狀

為促進企業運用全面預算管理工具推進管理轉型升級、實現提質增效，本文對G省25家大型集團企業實施全面預算管理的現狀進行了問卷調查。調查設計了A、B兩類問卷，針對已開展預算管理的企業設計A類問卷，涉及4個方面29個問題，針對未開展預算管理的企業設計了B類問卷，涉及5個問題。調查共發放問卷25份，其中：A卷22份，B卷3份。收回有效問卷25份，問卷回收率為100%。

（一）已開展預算管理的企業情況

在22家已開展預算管理的企業中，實施預算管理5年以上的企業為46%，自評為管理先進的企業7家，表明企業預算管理水平是否先進與實施時間長短并沒有必然聯系。具體情況如下：

1.預算管理認識較好，但實施動力不足。已開展預算管理的企業通過一年或多年的預算管理實踐，對于全面預算管理的目的、作用、組織機構、管理流程和人員要求等理論有著較好的認識，對“預算管理促進企業提質增效、進而實現企業戰略目標”高度認同。但集團董事長作為責任人推動實施預算管理的企業僅為41%，企業實施全面預算管理的內生動力不足，“一把手”對預算管理的重視程度有待提高。

2.預算管理體系雖已搭建，但操作欠缺。調查結果表明，90%以上的企業建立了預算管理制度，近六成的企業由總經理、總會計師或財務總監擔任預算管理工作的責任人。但55%的企業表示，相關部門間的協作不暢，50%的企業表示預算工作繁瑣、員工積極性不高；45%的企業表示預算管理機構不健全，實施預算管理力不從心。

3.預算管理信息化程度不高，數據基礎較差。22家企業中，使用預算管理信息系統的企業不到一半，多數企業仍在運用電子表格等手工方式開展全面預算管理工作，導致預算編制數據缺乏、預算分析滯后。即使運用預算管理信息系統的企業也表示，所使用的信息系統功能不全，亟需與企業財務軟件和其他業務系統整合。

4.預算編制較為規范，但準確性不高。企業預算編制的程序科學、方法合理，內容較全面、時間較充足，但“預算編制所依據的相關信息不足”的企業占77%，“業務部門參與度不高”的企業為50%，“預算目標及指標體系設計不完整、不合理、不科學”的企業為50%，存在預算調整的企業高達73%。

5.預算執行有跟進，但實施不到位。經調查，91%的企業將預算指標分解到部門，但只有9%的企業將預算指標分解到崗位；91%的企業進行預算分析，但每月進行一次的企業只占36%，每季度一次的企業占45%，有些企業甚至一年才進行一次預算分析，80%的企業表示“缺乏預算執行實時控制”，93%的企業表示“缺乏及時有效的反饋機制”，預算執行中的問題難以得到及時解決。

6.預算完成有考核，但激勵效果不明顯。對于預算指標的完成情況，86%的企業將其納入考評范圍并與薪酬績效掛鉤，5%的企業不與薪酬績效掛鉤，9%的企業不納入考評范圍；對于子公司預算管理的實施情況，14%的企業未納入績效考評范圍；在員工積極性調動方面，僅45%的企業認為員工積極性提高。

（二）未開展預算管理的企業情況

3家未開展預算管理的企業都不同程度地認為，由于“預算跟不上市場變化”“相關部門參與度不高”“信息技術基礎薄弱”“預算工作人員素質跟不上要求”“缺乏預算管理操作指引”等原因，企業尚未開展全面預算管理。對于下一步打算，3家企業都表示將在兩年以后再做考慮。

二、實地走訪深入調查企業預算管理現狀

在問卷調查的基礎上，選取了5家已開展全面預算管理的企業和1家尚未開展的企業進行實地調研。調研發現：一是企業對“是否開展全面預算管理”和“全面預算管理先進還是一般”的判斷標準極其模糊，有的企業認為有了財務預算就是開展了全面預算管理工作，自我感覺良好，這表明企業實施全面預算管理的整體狀況不如調查問卷反映得那么樂觀；二是預算管理先進的企業有共通之處，就是領導重視、組織完善、制度健全、閉環管理到位及注重信息化建設等，即使行業環境不是很好，仍然取得了超過行業平均值的良好業績；三是對于實施全面預算管理存在的問題以及未開展全面預算管理的原因與調查問卷反饋結果基本一致，主要是沒動力、沒人做、沒人跟蹤、沒有考核等。

三、集團企業全面預算管理存在的問題

調查問卷顯示，企業相關人員對于預算管理目的、作用、組織機構、管理流程、編制程序、執行分析、預算考核及人員素質等預算管理知識有著較好的認識，對“預算管理促進企業提質增效、進而實現企業戰略目標”高度認同，但集團企業實施全面預算管理過程中仍存在一些問題。

（一）全面預算管理缺乏戰略高度

多年來，全面預算管理的目標已從年度目標上升為企業戰略，預算管理成效也從控本增效拓展到提質增效多個方面。由于G省集團企業具有“業務板塊多”“子公司層級多”的特點，集團管控難度大，企業全面預算管理跳不出“就預算談預算”的框架，預算目標及指標體系設計不完整、不合理、不科學，與企業戰略缺乏良性互動。

（二）全面預算管理缺乏實施動力

全面預算管理是將企業戰略化為全體人員日常行為的過程，全員積極性是全面預算管理取得成效的關鍵因素。在動力由企業經營管理層向中層干部、基層員工傳導的過程中，經營管理層作為動力源泉尤為重要。G省集團企業在全面預算管理過程中，由于經營管理層對預算管理認識不到位導致內生動力不足，集團企業的全面預算管理發展緩慢。

（三）全面預算管理缺乏具體可行的制度體系

俗語說“沒有規矩，不成方圓”，全面預算管理涵蓋企業全過程、全方位、全員管理，將企業經營關鍵控制點集于一身，只有建立具體、可行的制度體系，才能指導、規范、協調全員的預算管理行為。G省集團企業預算管理的制度體系較為粗放，制度可操作性不強，預算管理很難實施到位。比如，G省集團企業預算管理制度中對各部門的職責規定不具體、績效考核內容不明確，工作完全依賴于各部門的配合程度，導致各部門敷衍了事的多；又如，預算調整僅在制度中提及“確實需要調整的，需按預算審批程序進行審批”，但對需要調整的情形并沒有做出具體規定，實務中預算調整非常隨意，預算的剛性約束力缺失。

（四）全面預算管理缺乏數據支撐

全面預算管理是將企業各項業務活動以數據形式形成具有內在邏輯關系或數字鉤稽關系的體系，整個集團信息高度透明，有利于集團快速、準確地做出決策。G省集團企業信息化程度低，企業產生的大量數據缺乏有效的收集、存儲、分析和利用，導致預算編制缺乏基礎數據、預算執行數據與財務數據脫節、預算分析數據滯后、預算考核數據不全，預算管理如同盲人摸象，集團和部門、分（子）公司間博弈現象嚴重。

（五）全面預算管理與業務活動脫節

全面預算管理通過相關數據指標對業務活動實行全過程管控，財務預算是核心，業務預算是起點，財務數據需要業務數據做支撐，財務、業務需要高度融合。G省集團企業在全面預算管理過程中，業務部門參與程度普遍不高，預算管理變成財務部門的“獨角戲”，預算活動與業務活動相互割裂，全面預算淪為財務預算。

（六）全面預算管理“虎頭蛇尾”現象較嚴重

全面預算管理是由預算編制、預算執行和調整、預算分析、預算考核等環節構成的一個管理閉環。G省集團企業“重預算編制，輕預算執行、分析和考核”，預算編制花了大量時間精力，但由于編制出來的預算準確性不高，實際執行過程中預算調整隨意，預算剛性和約束力缺失，預算考核失去意義，預算管理難見成效，最終不了了之。

四、集團企業實施全面預算管理的要點

根據G省集團企業全面預算管理存在的問題，提出以下實施要點：

要點1：優化集團發展戰略，以增強集團管控能力。針對G省集團企業“業務板塊多”“子公司層級多”的特點，集團企業必須按照“做精做強主業、縮減管理層級、加強集團管控、提升集團核心競爭力”的思路予以優化，形成鮮明且關聯度較高的業務板塊，為集團實施全面預算管理做好鋪墊。

要點2：建立預算管理考核激勵機制，以催生實施動力。全面預算管理是全員行為，必須將全面預算管理納入全員績效考核范圍并與薪酬等掛鉤，才能切實調動全員積極性。預算管理的考核內容不僅包括預算目標的完成情況，也包括預算工作的實施情況。平衡計分卡是戰略、預算及其他績效考核指標的邏輯連線，企業可以運用平衡計分卡將預算管理的績效考核落實到具體部門、崗位。

要點3：結合企業自身情況建立具體可行的預算管理制度體系，以實現規范管理。從預算管理要素出發，全面預算管理制度包括預算目標、組織架構、預算內容、預算流程和信息系統等方面。從預算管理各環節出發，企業應建立預算編制、預算執行和調整、預算分析和考核等制度；從預算管理各層級出發，企業在集團層面制定下發全面預算管理制度后，各級子公司可以結合實際情況，出臺符合自身管理需要的全面預算管理制度。企業全面預算管理制度需報董事會審批后方可下發執行。

要點4：細化管理顆粒度，以實現業財融合。企業必須對財務數據、業務流程、業務單元和作業進行梳理，細化管理顆粒至末級部門、末級作業，形成標準化預算表格模板，打通會計語言和非會計語言的通道，將財務預算細化為業務預算，將年度預算變成企業未來一年全部運營活動的數據演練。只有業務部門、財務部門通力合作，才能完成預算表格模板的設計和每年預算數據的填報。

要點5：加強預算管理信息化建設，以提供強有力的數據支撐。將預算管理信息系統納入企業信息系統發展規劃，注重預算管理信息系統與財務系統、業務系統的無縫對接，實現預算核算“兩算合一”，提高集團預算管理信息縱向、橫向溝通的效率和準確性，增強集團運營的透明度，為預算編制、預算執行、分析和考評提供強有力的數據支撐。

要點6：嚴格實施細節，以實現預算閉環管理。企業不僅要重視“預算目標—預算編制—預算執行—預算考核”的小閉環管理，更要重視“企業戰略—三年滾動經營計劃—年度經營計劃—預算管理—績效管理與薪酬激勵”的大閉環管理，將戰略細化為預算，以預算促進戰略實現。在每個環節中，企業都必須把握實施要領、加強細節管理，從而形成完整閉環管理鏈條。企業每年應當根據管理重點確定年度預算管理主題，以解決管理中遇到的重點、難點問題，從而逐年提高管理水平。

企業實施全面預算管理不能千篇一律，董事會必須結合企業實際情況，在實踐中不斷探索，不斷提升預算管理水平，逐步形成特色鮮明的預算管理文化，促進企業實現提質增效。

（作者單位：廣西壯族自治區人民政府國有資產監督管理委員會 廣西財經學院，郵政編碼：530022，電子郵箱：179152905@qq.com）

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