“三重一大”審計方法的創新

程曉旭

[摘要]隨著國家“走出去”戰略的實施與“一帶一路”建設的推進，國企海外監督備受矚目。為了有效防止國有境外資產流失，加強國企境外資產監管，需要加強對“三重一大”決策程序的監督。本文對如何加強“三重一大”決策程序監督等方面進行剖析，為同類審計監督提供參考。

[關鍵詞]國有企業 境外資產 三重一大 審計監督

近年來，國有企業積極響應國家“走出去”戰略，

大力拓展海外市場，“走出去”發展戰略初見成效。隨著“一帶一路”建設向更深層次推進，一方面，國有企業在海外發展規模日益擴大，境外國有資產的規模越來越大；另一方面，由于境外國有資產管理存在復雜性，國有資產流失事件也時有發生?！叭匾淮蟆睕Q策制度是國有企業決策的重點環節，涉及企業管理的各個方面，隨著對國企境外資產管理的日益加強，“三重一大”決策監督被提到更加重要的位置。

“三重一大”，即重大事項決策、重要干部任免、重要項目安排和大額度資金使用，最早源于1996年第十四屆中央紀委第六次全會公報；2010年中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發《關于進一步推進國有企業貫徹落實“三重一大”決策制度的意見》，對國有企業貫徹落實“三重一大”決策制度提出明確要求，將“三重一大”決策制度的執行情況作為企業領導人員經濟責任履行情況審計的重點事項；近年來，對“三重一大”決策執行程序的監督檢查逐漸成為國有企業境外審計的重點。從審計的角度，如何有效監督國有企業境外資產管理，尤其是加大對“三重一大”決策程序的監督力度，是值得思考的問題。

一、創新“三重一大”審計方法

國有企業境外資產面臨“監督遠、監督難、監督環境復雜”等問題。由于文化地域差異、會計準則不同或審計外勤時間受限等因素，如何在有限的審計時間里充分發現“三重一大”決策程序問題，需要創新審計方法。在原有抽樣審計的基礎上，可以綜合運用順查、逆查兩種審計方法，合理規避審計抽樣風險。

（一）順查法

在審計通知中，要求被審計單位報送“三重一大”決策事項表格，將“三重一大”決策日期、決策事項種類、決策具體內容、決策會議情況、決策執行情況等用表格的方式呈現，如表1所示。在赴現場審計之前，初步了解該項目的“三重一大”決策執行情況。

采用順查法，“三重一大”決策在審計中的審計重點包括：“三重一大”決策制度建設，決策程序和從議題生成到上會決策、再到督辦的全過程管理要求執行情況，全套檔案材料的收集、歸檔情況等。

重點查看“三重一大”決策事項有關過程資料，包括：（1）議題準備情況，查看議題發起、審批等資料；（2）會議決策情況，查看有無會議簽到表，會議記錄本是否規范，會議記錄是否真實、完整，與會人員觀點記錄是否明確及對記錄的觀點是否進行了確認等；（3）會議紀要及落實情況，查看有無印發會議紀要，決策事項是否得到貫徹執行等；（4）資料完整情況，查看“三重一大”決策事項議題資料、決策會議簽到表、會議記錄、會議紀要等有關資料保存及歸檔是否完整，是否指定專人保管，如管理人員發生變化時，交接過程是否規范，資料保存或交接中是否發生丟失、遺漏等問題。

（二）逆查法

采用逆查法，對“三重一大”決策在實際中的運用情況進行檢查。

首先，從“三重一大”決策表格中抽取決策會議情況、決策執行情況中有異常情況的項目，如未全票通過、未按要求執行事項，查看會議記錄、紀要，訪談參會人員，了解決策異常原因。其次，在審計中檢查公司決策、合同文本和大額資金使用等情況時，檢查其是否有“三重一大”決策過程，有無如實反映領導人員觀點和意見，上會資料是否完整。最后，如遇到決策失誤的情況，可通過核對“三重一大”決策原始記錄中每位領導的意見，對持有贊成意見的領導干部進行追責。

綜合運用兩種審計方法，不但可以有效規避審計風險，而且可以提高審計效率，在時間緊、任務重的情況下，充分發揮審計作用，查找關鍵問題。

二、解決“三重一大”相關問題

在實際境外審計過程中，“三重一大”決策程序問題時有發生，下面以綜合運用順查法、逆查法在“三重一大”實際審計中發現通用典型問題為例，探討“三重一大”決策制度執行過程中易出現的問題及解決建議。

（一）制度類問題

某單位在執行“三重一大”決策制度中，存在會議決策事項分類未根據上級要求進行及時更新，部分條款不符合項目實際的情況。例如，成立黨組織項目，在“三重一大”決策制度中，由于制度不完善，未明確該項決策會議及決策內容，導致對重大事項無法決策。

解決建議：應根據單位實際完善“三重一大”決策制度，報上級單位審批，并按要求嚴格執行。

（二）會議決策類問題

1.某單位部分上會議題未見決策記錄，未完全體現會議全過程。存在“該上會的不上會”等現象。例如，年度經營計劃、財務預算決算等必須上會事宜，在會議記錄本中卻無相應的決策記錄。

2.未按照本級單位的管理職責權限審批“三重一大”決策事項，如：產權變動、資本運營等重大資產（資本）管理事項，以及超過本級規定額度的大額資金使用事項，應上報上級單位“三重一大”決策會議審議。

解決建議：應嚴格按照本單位制定的“三重一大”決策制度執行，認真做好會議記錄，并根據企業管理權限決策。

（三）決策執行類問題

某單位在“三重一大”決策事項會議上，決策簽訂項目補充協議，但在審計過程中未見該協議的簽訂文件及審批流程，經詢問相關人員，該項決策并未執行落實。

解決建議：應建立“三重一大”決策督辦機制，按期督促“三重一大”決策的執行。

（四）檔案類問題

1.組織“三重一大”決策事項會議時，發起議題無搜集過程或僅搜集電子文檔，議題審批過程的可追溯性不強。

2.存在資料后補情況，部分會議存在會議簽到表、會議記錄簽字與會議紀要列明參會人員不符的情況，無法查明參會決議實際情況。

解決建議：應完善“三重一大”決策事項的前期議題搜集工作，制定符合實際的議題搜集表格，上會議題需經分管領導簽字并妥善保存，保證重大決策的可追溯性。強化“三重一大”會議過程記錄，特別是決策觀點性語言的記錄，并對“三重一大”過程資料妥善整理歸檔。

綜上所述，運用順查法、逆查法創新審計，可以檢查“三重一大”決策整個流程，從制度的制定到會議決策，再到決策的執行，最終歸檔完畢，進行全方位、立體式審計，做到及時發現問題，有效解決管理短板。

三、加強“三重一大”決策程序監督

一是加強事前監督。將“三重一大”決策貫穿公司整個內部控制流程，形成“三重一大”決策制度體系。具體分為兩個層次：首先，應根據上級單位“三重一大”決策制度，認真研究制定符合本級單位實際的制度，并在議題搜集、會議召開、會議記錄以及會議紀要等決策過程中嚴格貫徹執行。其次，將“三重一大”決策制度與其他業務模塊中的制度，如財務資金、機電物資、法律合同等有機結合，形成本單位自身的“三重一大”決策制度體系，為公司的穩定發展提供強有力的制度保障。

二是加強事中監督。形成多方監督網絡，構建“大監督”工作格局。對“三重一大”決策的檢查，不能僅依靠傳統的審計力量或黨風廉政建設責任制檢查，應該凝聚各業務職能部門的力量，整合各類監督資源，增強各部門間的協同配合與信息互通，降低監督成本。如在境外進行效能監察、財務、機電、合同履約等檢查時，同期對“三重一大”決策進行監督檢查。同時，加強內審人員的自身建設?！叭匾淮蟆睕Q策審計對于內部審計人員的素質要求較高，首先，應選擇不同專業、不同背景的人員，如將國際工程管理、法律專業等人員增補到審計部門，充實內部審計隊伍，更新知識結構體系；其次，應不斷加強內部審計人員后續教育，鼓勵內部審計人員參加專業技術資格考試，提高內部審計人員的理論素養和辨別能力，逐步建立復合型內部審計人才隊伍。

三是加強事后監督。建立“三重一大”事項監管責任追究機制。公司及下級單位主要領導對“三重一大”事項決策和執行負總責，領導班子成員要將“三重一大”事項執行情況列入民主生活會和述職述廉的重要內容。公司審計或紀檢監察部門通過定期檢查和隨機抽查的方式加強對“三重一大”事項執行情況的監督檢查。公司紀委對違反“三重一大”集體決策制度以及對決策事項拒不執行的，按照干部管理權限，對相關責任人實施責任追究。

當下，國際投資環境趨于嚴峻，“走出去”企業進行境外資產監督時，將面臨更多的風險和挑戰。要通過積極創新審計方法，有效監督境外資產“三重一大”決策程序，為企業的健康發展提供堅強保障。

（作者單位：中國電建集團海外投資有限公司，郵政編碼：100048，電子郵箱：48981657@qq.com）

主要參考文獻

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