會計變革對中小型企業行為與理念影響的多視角分析

康勇

內容摘要：本文以2014年新會計準則對中小型企業的影響為基礎，從理念、會計處理、財務信息披露等多角度，并基于財務管理行為、業績和企業治理等中小型企業行為的多視角，分析了會計準則變革對中小型企業理念、行為產生的影響。

關鍵詞：會計變革 中小型企業 新會計準則

中圖分類號：F270 文獻標識碼：A

會計變革對中小型企業經營觀念的影響

受托責任觀向決策有用觀轉變的影響。決策有用觀強調對財務報告使用者提供相關信息，而不是僅僅對資產所有者提供信息，決策有用觀對財會信息使用者的范圍界定更寬泛，而且決策有用觀下財務信息著眼于未來，強調對未來收益和風險的披露，強調對核算主體自身價值的反映，強調對資本市場信息需求的服務。所以受托責任觀更多反映企業決策層的意圖，而決策有用觀則強調資本所有者與管理者的制衡，有助于降低信息不對稱問題，有助于中小型企業自身財務狀況的進一步完善披露，有利于中小型企業吸引風險投資和申請銀行信貸資本。

歷史成本觀向公允價值觀轉變的影響。2014年新會計準則中，公允價值相對比歷史成本計量價值，更有助于反映價值的客觀變化，有助于中小型企業信息使用者及時了解企業價值、資產價值等價值變化，有利于及時反映經營績效，使中小型企業財務信息更有效地滿足相關利益者的需求。公允價值強調對于資產負債和權益的全面披露，要求資本管理者對所掌控的資產負責，因此中小型企業管理者必須考慮資本保全和投資活動的資產價值波動，這就要求中小型企業財務管理上應當掌握新的金融理念、金融知識和金融工具，具體包括期權定價模型、利率結構、衍生品等工具，這對中小型企業管理者關于外部經濟、金融環境的了解提出了更高要求。

收入費用觀變為資產負債觀的影響。2014新會計準則強調對收益側重于綜合收益核算，不僅包括收入支出，還要包括利得和損失。所以非日常活動的損益也要納入財報披露范圍，使收益來源更多樣、核算更全面，對于符合條件的預期要發生的價值變動也要確認收入，同理預期風險也要確認負債或損失。資產負債觀要求中小型企業經營管理著眼于長遠發展，充分關注資產的現實價值，采用公允價值計量方法，重點分析自身的周轉效率和價值增值能力，對于不可辨認的商譽等資源要全面了解，對于自身整體價值評估情況也要重點關注。

會計程序變化對中小型企業行為的影響

會計程序主要指會計確認、計量和報告，在新會計準則體系下，會計程序對中小型企業也帶來了較大的影響，分析如下：會計確認規范。本文以表格的形式列舉2014新會計準則中會計確認規范對于中小型企業行為的影響，如表1所示。會計計量規范。本文以表格的形式列舉2014新會計準則中會計計量規范對于中小型企業行為的影響，如表2所示。會計報告規范。本文以表格的形式列舉2014新會計準則中會計報告規范對于中小型企業行為的影響，如表3所示。

會計準則變革對中小型企業行為影響的具體分析

第一，對中小型企業會計行為的影響。公允價值的擴大應用，對中小型企業的會計職業判斷要求更高，也給中小型企業的盈余管理提供了空間。雖然2014年頒布的會計準則，削弱了中小型企業盈余管理行為，但是公允價值計量模式應用也會加大中小型企業盈余管理風險。

第二，對中小型企業財務行為的影響。對融資行為的影響。對于權益融資的影響。2014年會計準則強調資產負債觀，強化了財務風險和現金流變化等資產負債的披露程度，這對于中小型企業自身財務管理的完善客觀上起到了規范作用，而且降低了外部投資者對中小型企業的信息搜集成本，進而有助于降低中小型企業的股權資金成本。對于債務融資的影響。2014年會計準則對公允價值計量模式進一步強化，雖然提高了中小型企業會計信息的相關性，但是由于公允價值波動較大，導致會計信息可靠性較低，導致債權人對于中小型企業盈利能力判斷能力降低，反而不利于中小型企業債務融資能力。 對投資行為的影響。對于證券投資行為的影響。總體上看，2014會計準則提高了企業等微觀經營單位會計信息的詳盡程度和可比性，使得資本市場對于投資風險評估能力提升，雖然盈余管理風險加大，但是總體看會計準則變革起到了吸引證券投資的作用，有助于促進國際資本流動。對于實體投資的影響。2014會計準則對于棄置費用的確認要求、計量新規有助于中小型企業提高固定資產投資積極性，另外無形資產的費用化、資本化相關規定也會提高中小型企業從事研發的積極性，有助于其長期發展。2014會計準則由于盈利能力信息可比性的增強，使得外部投資者能更公平合理地評價投資績效，進而通過投資來促進中小型企業不斷提高自身盈利能力，起到了抑制整個社會過度投資的作用。

第三，對中小型企業管理行為的影響。本文主要分析2014會計準則變革對中小型企業激勵評價和監督治理這兩方面的影響。2014會計準則變革帶來盈利能力可比性的提高，會影響中小型企業的業績評價工作。而且，由于2014會計準則變革促使中小型企業加強會計信息披露透明度，使得外部監督加強，有利于限制大股東濫用控制權問題。

由于2014會計準則更強調對中小型企業綜合收益的反饋，更強調會計職業判斷，對于資產保全與保值增值也比以往準則大有加強，對于中小型企業各方面經濟活動也做出了更明晰詳細的會計處理規定，在此背景下，中小型企業管理者在制定經營管理戰略和具體經營策略時，不得不考慮會計處理問題以及相對應的信息披露問題，對于自身凈資產的保全，實際收益信息，都需要謹慎考慮。另外2014會計準則也起到了鼓勵中小企業進行創新研發，鼓勵中小型企業基于長期發展來制定經營管理戰略和執行策略，這也對中小企業管理者的行為產生了積極的引導作用。

2014年會計準則對于中小型企業信息披露的要求大大增強，不僅要求披露盈利情況，還要求披露資產保全情況，綜合收益情況、負債情況，而且要求中小型企業做好會計報表附注的撰寫工作，這使得中小型企業管理層需要大大加強企業財務信息的透明度，而且在會計核算上也對很多內容進行了進一步明晰化的規定，這有利于中小型企業管理層自覺提高企業會計基礎工作的規范化水平，進而提高財務管理工作標準，進而有利于中小型企業融資難題解決。

參考文獻：

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2.楊曉丹，張英明.公司治理、多元化經營對公司價值的影響——基于我國企業集團經驗證據[J].商業經濟研究，2015（34）