淺議新會計準則下長期股權投資會計核算的變化

吳其圓

摘 要：長期股權投資會計核算一直是企業研究的重難點內容，對企業的長期生存和發展具有很大作用。新會計準則下，增加了核算內容難度，改變了原有的核算方法，對會計報表產生了重大影響。目前相關部門已經結合企業實際發展現狀頒布了一些準則，本文主要詳細的分析了新會計準則下長期股權投資會計核算的變化，并針對性提出了應對措施，以期給相關研究人員提供借鑒。

關鍵詞：新會計準則；長期股權投資；會計核算

隨著社會經濟的發展，我國經濟制度發生了較大變化，為了適應此種變化，我國企業會計準則也進行了全面更新。新會計準則中對長期股權投資核算提出了較高要求，規范了核算方法，提高了信息透明度，同時讓財務信息更加真實，對企業的長期可持續發展具有很大作用。

一、新會計準則下，企業會計核算發生的變化

1.適用范圍

新會計準則下重新定義了民期股權投資，將其定義為投資方控制的、具有重大影響意義的權益性投資以及合營性投資。原有公司不會對市場中公允價值及沒有報價的投資產生影響。同時，新會計準則對“控制”、“重大影響”以及“合營企業”進行了修訂。財政部門對合并財務報表準則進行了重新修訂，并發布了新的準則，只對“重大影響”做出了詳細的規定，“控制”與“合營企業”可以結合相關準則進行定義。衡量被投資單位是何種性質的企業時，可以參考相關文獻中的要求實施。對于風險較大的投資機構及持有的權益性投資，可以將以公允價值計入到當期損益金融資產中，結合具體規定實施。

2.核算方法發生了較大變化

新會計準則對成本法與權益法均提出了要求，任何一種法規的投資核算方都具有類似的共同點，開始向國家化趨勢發展。經過分析發現，新會計準則中對長期股權投資會計核算的方法的變化主要體現在：一方面，企業在權益法下，應該及時對初始成本進行調整；另一方面，企業進行長期股權投資前，必須確定出自身因超額投資產生的投資虧損；最后一方面，企業應該及時對投資單位凈利潤以及財務報表進行規范和調整，在此基礎上確定出自身的財務收益。

3.初始計量

合并方必須對在同種控制下，企業合并的長期股權投資，可以利用合并方所有者權益賬價值額作為長期股權投資原始成本。新會計準則中明確規定，被合并方權益價值表示在控制方合并財務報表中得到的財務價值。一般可以按照合并前合并方的會計政策及時確定出財務報表賬面價值，保證會計期間同步。如果合并方與被合并方選用的會計政策或指定的會計期間有所差異，可按照合并方會計政策對負債賬及資產進行調整，將合并方權益賬面價值作為基礎，最后結合持權情況，合理確定民期股權投資初始化投資成本。

4.后期計量

第一，確定成本法下投資方所得的收益。新會計將原有《企業會計準則解釋第3號》中的相關準則正文進行了規定，明確了投資企業長期股權投資，一般將其作為投資單位分發利潤時，取消投資單位投資后所產生的凈利潤分配額，并可以將其作為投資收益規定。第二，對不同計量單位進行處理。新準則中引入了不同計量單位和不同的處理理念。投資方給聯營企業進行投資時，必須借助公共基金、分型投資機構以及類似主體間接持有的投資，可以按照相關規定進行核算，將直接持有權益性投資的部門按照權益法核算。

5.以往會計信息披露精確性變化

新會計中對會計信息披露提出了較高要求，必須提高信息披露準確性；資產減值跨級計量與公允價值的分析，均對經濟發展產生了重大影響。因此，必須及時對財務報告模式進行調整，結合實際發展需求，構建一套適合我國會計信息質量特征的計量標準。從實際操作來看，在缺少投資單位及被投資單位共同控制時，必須保證市場中公允價值是可靠的權益性投資，將核算范圍中的長期股權投資剔除。

二、長期股權投資會計核算對會計報表的影響

1.對會計報表編制產生的作用

新會計準則中指定了明確規定，長期股權投資核算必須從重大權益性投資方面進行分析，不能將市場中沒有報價或公允價值及“對被投資單位不具有控制”的權益性投入列入長期股權投資核算圍中，通常按照《金融工具準則》中的相關要求進行操作。原會計準則中被投資單位如果沒有控制公允價值的權益性投資，主要利用“成本法”進行核算。成本法表示長期股權投資中沒有發生變化使用原始投資成本核算，所以權益投資不能在會計表中僅僅對原始歷史成本進行計量，不能反應公允價值。隨著我國市場經濟的變化，估算價值體系開始不斷完善，隨著《公允價值計量準則》的修訂，要求必須及時對重大影響的投資進行估值，同時還要綜合考慮金融資產的同質性，所以新準則將其排除在長期股權投資范圍外，可以及時對同類公允價值進行反映。

2.被投資單位除凈損益、分紅、綜合收益外權益變動影響

第一，了解會計處理變化情況。會計準則中明確規定了企業享有的投資單位凈損益、分紅及其他綜合收益產生的權益變化會計處理，但并沒有對綜合收益與分紅所產生的權益變化經常護理，不能分析所有者權益變化得到投資企業所有者權益變動，進行會計處理時，必須制定出合理的操作規定。新會計準則中明確制定出了被投資單位凈損益、其他綜合收益及其他所有者變動所發生的權益變動，可以根據持股比例等情況，及時對長期股權投資的賬而價值計入到資本公積中，進行后期股權投資時，利用權益法核算剩余股權，將剩余股權轉入到當期損益中；如果剩余股權不能采用權益法核算，可將此部分資金轉到當期投資收益中。

第二，影響了會計報表編制響。從新會計準則對被投資單位及所有者權益變動的影響來看，當進投資較謹慎，阻礙了投資方采用其他權益變動方式增加當期損益，利用在會計報表反映權益法核算單位的股權價值。

三、應對長期股權投資核算變化的方法

新會計準則下，長期股權投資會計核算方法已經發生了較大變化，為了促進企業的長期發展，必須從以下兩方面進行分析。

1.會計處理方面

新會計準則中明確規定，如果企業對合營企業及聯營企業存在權益性投資行為，可以將該部分資金作為待售資產投資方不能利用權益法計算長期股權投資，只能利用權益法對剩余違背劃分為銷售資產進行計算。此外，新會計準則中重新定義了權益計算方式，不包含凈損益，被投資企業綜合收益以及利潤分配等操作，均可以結合權益所有者相應的股份進行計算，結合比例情況，合理計算應得份額，將長期股權投資價值列入到公積中，在后續處理中依然采用權益法核算，并將次部分公積列入到當期損失及收益中，如果剩余股權投資不能利用權益法計算，可采用權益法核算剩余股權，并將此部分公積列入到當期收益中。

2.報表編制方面

新會計準則下，對長期股權投資核算做出了明確規定。一方面，可以避免投資方應變動被投資權益等操作得到當期損益；另一方面，提高了報表真實性，保證跨級報表可以真實的反應長期股權投資的核算價值。新會計準則下的成本法與權益法均發生了較大變化，側重于形式，如果投資企業不滿意后續計量方法或對計量方法存在異議，由于此種情況下，公司關系已經發生了變化，所以企業進行轉換時，必須遵循當前會計準則規定，及時對公司當前經濟體制及管理目標進行分析，盡量滿足公司各個階級對工作的需求。

四、結束語

新會計準則下，長期股權投資核算發生了較大變化，此種調整和規定，不僅完善了企業會計核算體系，同時還可以滿足當前社會主義市場經濟的發展需求，具有較強的市場經濟特點。現階段，我國很多企業開始成為上市公司，在新會計準則的影響下，提高了上市公司信息質量，加快了上市公司與國際的交流，實現了國內企業市場化和國際化發展。除此之外，新會計也增加了企業會計核算的難度，尤其是對股權投資公允價值進行判斷時，要求財務人員必須結合市場特點進行分析，滿足市場經濟的發展需求，不斷進行學習，擴展知識面。

參考文獻：

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