企業收入舞弊手法及其審計策略分析

于越

摘 要：在目前我國的經濟環境中，企業收入舞弊顯然是一個怎么都避不開的問題，它雖然是社會經濟發展到一定階段的必然產物，但是它對經濟的發展百害而無一利。隨著經濟的發展，舞弊己成為全球性的共同問題，其對全球經濟的影響之廣、沖擊之深，已到了觸目驚心的地步。然而企業的收入也是企業會計信息使用者最關心的問題。潛在的投資者可以根據收入的總額及其構成的變化分析企業經營趨勢，并做出相關的決策；收入也是企業管理當局關注的重要指標，是企業管理者管理企業的重要信息依據。在此背景下，本論文選擇以治理收入舞弊為出發點，著重分析企業收入舞弊的手法和研究財務舞弊中收入舞弊的審計方法。為了保證會計提供真實信息的基本職能，同時也為了廣大投資者免受虛假財務信息的誤導，本文對中國企業財務舞弊所用的手段進行總結和通告普及，讓大家對企業所常用的舞弊手段有個清晰的認識。

關鍵詞：真實性；經營策略；職業謹慎；虛增收入

一、緒論

1.研究背景

在行業競爭日趨激烈的今天，不少企業想盡一切辦法對銷售收入進行粉飾，以此達到滿足業績考核需要等多種目的。銷售收入舞弊下扭曲的財務信息給企業財務報表的使用者傳遞了錯誤的信息，同時也使得注冊會計師審計難度加大，甚至造成注冊會計師審計質量下降。

我國資本市場發展較晚，正處于成長期，然而目前我國經濟也處于關鍵的轉型升級陣痛期，根據證監會網站上對上市公司會計舞弊的行政處罰公告來看，近年來我國上市公司會計舞弊案件數量有著明顯的上升，且不乏性質相對嚴重的會計舞弊案件。據財政部檢查結果，美羅制藥2009年耗資805萬元的成本費用存在虛假會計違規等問題，當年繳納稅款只有196萬元。此外，公司還將資產原值2337萬元的房屋交由子公司無償使用。財務賬目會計楊立強在其所在的位于北京市昌平區財政局挪用了5100萬公款，來彌補在即發生巨額賭債，以及貪污腐敗等。可見企業的收入舞弊是一個普遍的現象。因此，有必要對企業銷售收入舞弊及銷售收入舞弊審計進行研究，從而提高注冊會計師的審計質量。

2.研究意義

企業收入舞弊對投資者、企業的管理人來說都會產生非常不利的影響。比如使投資者無法獲得用于投資的真實信息，從而導致投資損失。也使的管理者不能正確的了解企業的經營資產狀況，也就不能做出對企業有利的管理和發展策略，從而對企業的未來發展產生不利甚至相反的影響。

本文通過對企業收入舞弊的研究進行歸納和總結企業的收入舞弊手段，同時溫故而知新，讓注冊會計師等審計人員在審計被審計公司時有理可依，有據可查。也使剛加入審計工作的人員提高發現企業收入舞弊的能力，同時也可以讓報表的其他使用者對企業的真實財務狀況有更深的理解。

二、收入舞弊與審計策略綜述

1.企業進行收入舞弊的目的

上文已經提到企業收入舞弊的原因有很多，從改變財務報表的數字趨勢來說分為兩種，一種就是增加財務報表利潤。從國內外的收入舞弊案件來看這種財務舞弊占了大多數情況，影響也比較廣泛和嚴重，因為從目的來看提高企業的銷售收入為了使企業通過財務表來看企業的外來預期非常好，從而吸引投資者來投資，既影響了企業內部也影響了企業外部的投資者。另一種是隱瞞企業的銷售收入來減少企業的盈利，從而使企業達到少交稅的情況。分清楚這兩種收入舞弊的情況有利于更好地發現企業收入舞弊，他們的根本區別是看企業需不需要外部投資。需要外部投資就是第一種，不需要就是第二種。企業需不需要外部投資可以通過財務成本管理的知識中計算出來。了解企業收入舞弊的目的可以幫助注冊會計師在審計企業時更清楚的分辨出企業有沒有進行收入舞弊。

2.應對收入舞弊的意義

收入是一個信息使用者最關心的會計項目。投資者按總收入及其構成分析業務趨勢的變化，并制定出相關決策，它也是企業管理層關注的重要指標。統計數據顯示，很多會計欺詐與收入有關。在審計工作中，收入舞弊審計是整個審計過程的重點，注冊會計師要知道企業常用的收入欺詐方法，并采取措施應對它。同時隨著社會經濟的發展，我國上市公司的數量也越來越多，而上市公司財務業績的一個十分重要的指標就是企業的營業收入，其直接反映企業的核心盈利能力。上市公司為了提升企業形象、吸引投資者、套取利潤，往往會出現收入舞弊的行為。這不但破壞了資本市場的正常秩序，也欺騙了財務信息的使用者，給其帶來了損失。鑒于這種情況，探討應對收入舞弊具有重要意義。

三、企業收入舞弊對企業財務報表的影響

1.對資產負債表的影響

如果企業收入舞弊則資產負債表便不能發揮其應有的作用。資產負債表的主要功能是反映企業資產的構成及其情況，從而分析企業在某一日的經濟資源及其分布情況。如果企業進行收入舞弊會增加企業股東權益，減少產權比例，被外部投資者認為這家企業可以借款，從而增加了債務人的風險。資產代表企業的經濟資源，是企業經營的基礎，資產總量的高低一定程度上可以說明企業的經營規模和盈利基礎大小，企業的結構即資產的分布，企業的資產結構反映其生產經營過程的特點，有利于報表使用者進一步分析企業生產經營的穩定性。但是如果企業發生收入舞弊，那么財務報表的使用者就不能通過這來了解企業生成經營的特點和是否穩定了。負債總額表示企業承擔的債務的多少，負債和所有者的比重反映了企業的財務安全程度。負債結構反映了企業償還負債的緊迫性和償債壓力的，如果財務信息有錯，就不能通過資產負債表可以了解企業負債的基本信息。

2.對利潤表的影響

利潤表可據以解釋、評價和預測企業的經營成果和獲利能力；解釋、評價和預測企業的償債能力；企業管理人員可據以做出經營決策；可據以評價和考核管理人員的績效。如果企業發生收入舞弊，那么計入利潤表的數據就不能真實反映企業的經營成果，同時也無從反映企業的獲利能力。因為企業的獲利能力不能得到真實的反映，那么就無法估計出企業的償債能力，企業管理人員也無法做出經營決策，同時也不能考核管理人的真實績效。

3.對現金流量表的影響

如果企業發生收入舞弊的事項，那么現金流量表就不可以提供公司的現金流量的準確信息，從而不能對公司整體財務狀況做出客觀評價。現金流量表無法解釋為什么一定時期現金流入和流出的，也不能正確表現出公司的償債能力和支付能力。同時現金流量表反映不出企業從未來獲取現金的能力，更不要說預測企業未來的發展能力進。現金流表也無法提供不涉及現金的投資和籌資活動的信息。

四、應對收入舞弊的審計策略

1.完善和改進會計師事務所的審計機制

獨立性是會計師事務所進行審計的前提，但是在現實生活中，注冊會計師很難保持獨立。因為注冊會計師的審計費用有被審計單位承擔，所以注冊會計師不可避免的在一些事情上對被審計單位做出讓步。要提高注冊會計師的獨立性，第一需要改善現行的事務所聘任模式以改變企業管理層主導審計的情況；第二對審計違規處罰的處罰力度也須加大，這樣才能有效抑制和避免注冊會計師與企業的一些人員合謀進行財務舞弊。

2.加強企業內部審計工作

企業內部的審計工作也是企業財務審計工作的重要組成部分，做好企業內部審計工作可以及時有效地發現企業中存在的不合理開支問題、規范企業內部的財政管理工作、保證企業健康穩定持續地發展。加強企業內部審計工作，企業可以專門成立內部審計工作委員會，建立健全委員會管理制度及說明工作要求。在工作過程中也要加強執行力度、實施責任追究制度、嚴格監督和管理審計人員的行為，以增強內部審計工作人員的責任感和事業心。

3.提高審計隊伍的整體素質

在審計過程中，注冊會計師不可能所有的事情都親歷親為，一些技術含量相對較低的工作可以交給事務所的其他審計人員。但是由于舞弊行為的隱匿性、舞弊手段的多樣性以及舞弊人員地位的特殊性等，這又需要從業人員多年的經驗積累和準確的判斷，因此，需要加強對審計人員能力的培養和提高，進而能提高審計隊伍的整體素質。

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