新會計準則下收入確認問題研究

陳鵬

[摘 要]隨著我國經濟發展和社會的進步，企業堅持以市場化為導向，為了保障自己的競爭力許多企業堅持多元化發展戰略。企業的經營項目多元化就會導致企業收入來源的多元化，企業的收入多元導致企業收入的確認工作越來越繁雜。于是收入確認問題成為企業一個十分重要的工作，這既關系到企業的利潤以及會計處理，也關系到企業的長遠發展。新會計準則對企業的收入確認問題進行明確的規定。但是在實際的操作過程中，許多財會人員對此的認識還不夠深入，有待進一步加強。由此筆者從新會計準則的視角之下對收入確認的一些問題展開分析，明確收入確認的一些相關問題，這樣可以方便相關會計人員進行參考和分析。

[關鍵詞]新會計準則；收入；確認；會計處理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.33.154

1 概 述

收入確認通俗來講就是收入入賬的時間。收入的確認最主要解決的是定時和計量兩個問題。定時就是某項收入記入賬冊的時間。計量是指將收入列入什么會計類目以及所采用的方法，最常見的包括總額法和凈額法，不同的處理手段會導致不同的會計結果。收入確認的主要內容包括勞務收入和銷售收入，同時一些提供給他人使用本公司財產所獲得的收益也可以進行收入確認。

收入確認必須堅持一定的原則，下面我們對此展開具體分析：首先是權責發生制。一般來講現代企業所有權和經營權是分離的，在此基礎之上企業的所有者就十分關注收入的確認問題，于是便衍生出權責發生制的原則。復式簿記再確認的特點是在確認收入增加的時候相應的負債就會減少，如果確認費用相應的負債就會增加。所以從根本上來講權責發生制的實質是各種會計要素的整合，其出現的原因就是針對收入和費用的確認。從會計實踐來看，收入是一個最復雜的問題。其次是實質重于形式。《企業會計準則—收入》對商品銷售、提供勞務、他人使用本企業資產三大類交易或事項的收入的確認和計量問題進行了明確的規定，同時對一些特殊的事項也予以考慮，諸如建造合同、保險合同等特殊交易和事項，對這些特殊事項或是合同作出了專門的規定。這些規定最突出的特點就是確認條件的規定，所依據的不是所有權憑證或實物形式上的交付，而是堅持實質主義，所有權從根本上發生轉移，且風險也一并轉移。這就是實質大于形式的根源。

根據相關規定可以看出，收入確認有以下幾個特點：第一，收入是企業日常經營活動所獲得的收益；其次，這種收入的主要來源是企業銷售商品、提供勞務或是由于其他公司使用本公司的一些資產產生的收益；第三就是代收的款項不能包含在收入當中。

2 收入確認在實際中的運用

首先是營業收入的陷阱。收入是一個綜合事項，最明顯的就是導致企業資產的增加，同時導致企業的負債會減少，是企業利潤的來源，所以應該特別注意以下三種情況：一是意識銷售收入變更的確認方式。許多業務收入由于持續的時間比較長是分階段回款的變更銷售收入確認方式，甚至有些收入是跨越年度的，這就涉及不同年度之間的利潤分配問題，在劃分過程中對當期的盈利會產生影響。二是人為的虛構收入。許多企業為了達到自己的不法目的，人為的虛構一下利潤，最為常見的方式就是白條出賬作為銷售是收入、對開發票進行收入確認以及虛開發票進行收入確認。通過這些方式來對利潤進行操作。三是提前確認收入。主要包括以下幾種情形，將不確定收入作為收入予以確認、完工百分比的不正當適用、提前開具發票予以確認。一種情形在收入高的行業注入房地產和高新技術企業最為常見；另一種是推遲確認收入。本應該確認的向后拖延，這主要是為了操縱企業的盈余，主要是在企業當前收入比較多但是以后的預期收入可能會減少的情形下出現。

其次，收入的確認是復雜和多樣化的。根據現有的會計準則，要想對收入進行確定需要滿足以下幾個條件：符合收入的定義，而且有相應的預期利益流入企業，而且這種收入是可以量化和計量的；收入確保能夠實現或是已經實現；商品自身的所有權和風險已經在實質上轉移。通過分析我們看出，收入的確認條件還是比較嚴格的。一項交易發生或是事項的發生，其產生的資金是否納入收入確認，是需要會計人員根據相關的規定以及自己的工作經驗進行實際的判斷，從而決定是否納入收入確認以及確認的時間。這個過程是十分復雜的，需要會計人員的仔細辨析和判斷。

最后是不同國家之間的會計準則存在一定的差別，這對一些國際貿易的收入確認帶來很大的問題。導致這方面原因是多方面的，主要包括文化傳統的差異以及不同國家會計準則的技術性缺陷造成的。以上市公司為例，許多境外的上市公司在我國上市，關于收入確認的事項如果適用他們本國的法律，就會導致出現違反我國法律規定的情形，這是我國法律所不容許的。在這種情況之下，就會出現不同國家之間收入確認規則的博弈。

3 收入確認的改善建議

首先，加大監督和執法的力度。收入確認是企業會計活動最為復雜的一個方面，也是企業操縱利潤最為常用的手段，所以必須加強監督制度的建設。我國會計法規定，政府部門依據法律、法規有權對各單位的會計行為、會計資料進行監督檢查，對監督的形式、內容以及具體的措施都有了明確的規定。政府相關部門必須據此展開嚴格的執法監督活動。同時充分鼓勵和支持社會監督力量的完善，主要包括行業組織和社會中介組織的監督，充分發揮它們的作用。

其次，加強相應的法律法規建設，為執法提供良好的法律依據，提高相關法律法規的執行性和可操作性。會計法規、制度和準則的可操作性，對企業收入確認的影響很大，不同的操作規程會引發不同的收入，進而影響企業的利潤和納稅。因此，企業在確認收入時，首先要合理預計不能實現的債權，將其作為壞賬損失計入費用，以免收入虛高。其次，應合理運用現值估值法估計銷售收入的公允價值，使收入確認的可靠性和相關性完美體現出來，而不是相互抵消。

再次，企業自身應該加強內部的會計監督和管理工作，充分重視收入確認這一問題。現實中許多企業內部會計監督制度是十分不完善的，應該根據實際需要建立健全各項監督管理制度。企業內部會計監督，要求企業的會計機構和人員對違反會計規定的會計事項拒絕辦理或按職權予以糾正，對無權處理的應及時向單位負責人報告。

最后，是加強對會計專業人員的技能培訓和職業技能培訓。會計是進行收入確認的直接操作人員。收入確認是一個復雜的過程，需要會計人員具備扎實的會計基礎，發揮自己的主觀判斷。同時許多收入造假也是一些會計人員故意為之，所以應該提高他們的職業道德水平。通過相應的培訓，使他們既具有相應的知識和業務技能，又能恪守自己的職業道德和規范，從而達到準確確認收入的目的。

總之，收入確認的問題是一個十分復雜的問題，雖然新會計準則都對此作出明確的規定，但是在實際的執行過程中還是存在很多問題，這些問題都極大地制約了企業財務管理水平的提高。基于此，政府和企業自身應該共同努力，采取切實措施克服收入確認中存在的問題。政府要做好立法和執法方面的工作，企業自身應該加強內部管理制度建設以及會計人員技能和職業道德的提升。

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