新會計準(zhǔn)則下合并報表存在的問題及改進

華晨彥

摘要：針對新會計準(zhǔn)則下財務(wù)合并報表進行簡單論述，基于實踐分析明確當(dāng)前新會計準(zhǔn)則下合并報表存在的問題，主要表現(xiàn)在注重形式而忽略實質(zhì)，缺乏明確的合并范圍以及合并的規(guī)則存在矛盾等方面，并提出明確合并報表的范圍，注重實質(zhì)控制的效果；補充合并報表的方式，確保工作的有序開展以及制定相應(yīng)的管理對策，更好的實施會計準(zhǔn)則等相關(guān)改進建議。

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則 合并報表 財務(wù)管理

財務(wù)合并報表能夠展現(xiàn)出企業(yè)一段時間以來的整體財務(wù)管理情況，對企業(yè)的發(fā)展與企業(yè)各類決策的制定能夠帶來重要的影響。隨著市場發(fā)展環(huán)境的不斷變化，新會計準(zhǔn)則的提出對當(dāng)前企業(yè)的實際財務(wù)合并報表管理方式提出了更好的要求。文章將結(jié)合新會計準(zhǔn)則的實際內(nèi)容進行分析，提出一些相關(guān)觀點與建議，希望能夠?qū)ζ髽I(yè)財務(wù)管理活動的深入開展奠定良好的基礎(chǔ)。

一、新會計準(zhǔn)則下財務(wù)合并報表的基礎(chǔ)概述

企業(yè)合并財務(wù)報表，需要在保證各類財務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性、有效性的基礎(chǔ)上，降低各類不良問題的發(fā)生幾率，保證企業(yè)的穩(wěn)定、長遠(yuǎn)發(fā)展。合并報表中合并范圍的確定，可以視為是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，對計劃經(jīng)濟體制的改革能夠產(chǎn)生重要的影響。新會計準(zhǔn)則下，財務(wù)合并報表的轉(zhuǎn)變主要表現(xiàn)在兩個方面，其一為財務(wù)合并報表的范圍，其二則為財務(wù)合并報表的方法。

（一）財務(wù)合并報表的范圍

新會計準(zhǔn)則中指出，財務(wù)合并報表制作的過程中，母公司可以直接或者通過間接的方式，將各投資單位中所認(rèn)定的子公司納入到整體的合并財務(wù)報表核算范圍中。這種財務(wù)合并報表的管理方式與傳統(tǒng)的財務(wù)報表管理方式存在著較差差異，故而也對公司中財務(wù)管理工作帶來了一定的難度。

新會計準(zhǔn)則下財務(wù)合并報表中明確規(guī)定不包含按照破產(chǎn)程序處理的各類子公司、收益為負(fù)數(shù)的子公司以及母公司所不能控制的子公司等等，規(guī)定的具體的財務(wù)合并報表管理范圍。但是因為我國企業(yè)自身具有一定的復(fù)雜性特點，國有企業(yè)與民營企業(yè)等并存的發(fā)展?fàn)顟B(tài)下，為財務(wù)合并報表管理方式的有序?qū)崿F(xiàn)帶來了一定的難度，需要基于實際的企業(yè)發(fā)展情況進行深入分析，找出適當(dāng)?shù)母纳品绞健?/p>

（二）財務(wù)合并報表的方式

財務(wù)合并報表可謂是當(dāng)前財務(wù)管理中的重大難題之一，在實際的財務(wù)管理過程中，對相關(guān)財務(wù)管理人員的實際工作能力、經(jīng)驗水平等提出了更高的要求。當(dāng)前實務(wù)處理財務(wù)合并報表的過程中，主要包含三種處理方式，即為業(yè)主觀、主體觀、母公司觀。其中母公司觀的因故范圍相對較廣，應(yīng)用頻率相對較高。業(yè)主觀重點關(guān)注子公司和母公司之間的相互關(guān)系，認(rèn)為相互之間具有不可分割的聯(lián)系。主體觀則比較關(guān)注法人的財產(chǎn)權(quán)利，認(rèn)為會計主體和相關(guān)所屬人員之間是相互獨立的個體關(guān)系，母公司屬于控制地位，子公司則處于被控制的地位。母公司觀則處于業(yè)主觀與主體觀之間，屬于兩種觀點的綜合體。

在當(dāng)前的新會計準(zhǔn)則頒布背景下，需要在充分認(rèn)識新會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，通過科學(xué)的管理理念進行綜合管理，保證新會計準(zhǔn)則在財務(wù)合并報表管理中應(yīng)用的實際價值，為企業(yè)的全面發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

二、新會計準(zhǔn)則下財務(wù)合并報表實施中存在的問題

新會計準(zhǔn)則下財務(wù)合并報表實施的過程中，主要存在著注重形式而忽略實質(zhì)，缺乏明確的合并范圍以及合并的規(guī)則存在矛盾等方面問題。

（一）注重形式而忽略實質(zhì)

縱觀當(dāng)前新會計準(zhǔn)則下的財務(wù)合并報表實際開展情況，普遍存在著企業(yè)合并的方式概念不夠明確的問題。企業(yè)采用權(quán)益結(jié)合方式對企業(yè)進行全面控制，但是實際的過程中，卻普遍具有注重形式、忽略實質(zhì)的情況。比如企業(yè)中的財務(wù)報表合并方式相對較多，但是卻沒有基于企業(yè)的實際發(fā)展需求進行針對性設(shè)計，盲目采用資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的合并方式、交換股票的方式等，不利于企業(yè)的全面發(fā)展。

（二）缺乏明確的合并范圍

新會計準(zhǔn)則中指出，母公司具有一半以上的投資單位具有表決權(quán)，控制被投資的單位，故而應(yīng)當(dāng)將其納入到合并的范圍當(dāng)中。但是新會計準(zhǔn)則中卻沒有明確指出間接擁有比例的計算方式。在這種問題的影響下，則比較容易發(fā)生對統(tǒng)一持股關(guān)系的合并業(yè)務(wù)，產(chǎn)生不同合并處理方式的問題，進而致使財務(wù)信息偏差的問題頻繁發(fā)生，直接影響了財務(wù)合并報表的總體實施效果，難以真正凸顯其應(yīng)用價值。

（三）合并的規(guī)則存在矛盾

新會計準(zhǔn)則中規(guī)定財務(wù)報表合并方在企業(yè)合并的過程中，所取得的各類都需要依照合并日計算方式被合并方的賬面價值。這種方式和權(quán)益結(jié)合法的做法不同，權(quán)益結(jié)合法中，沒有涉及具體的合并時間，僅僅是對合并的企業(yè)以及被合并的企業(yè)進行相關(guān)利潤的計算。但是新會計準(zhǔn)則中，這種計算方式卻存在著一定的矛盾，需要結(jié)合實際發(fā)展需要進行不斷改進。

三、新會計準(zhǔn)則下財務(wù)合并報表實施的改進建議

新會計準(zhǔn)則下，財務(wù)合并報表可以通過明確合并報表的范圍，注重實質(zhì)控制的效果；補充合并報表的方式，確保工作的有序開展以及制定相應(yīng)的管理對策，更好的實施會計準(zhǔn)則等方式具體實施。

（一）明確合并報表的范圍，注重實質(zhì)控制的效果

新會計準(zhǔn)則背景下，企業(yè)需要提升對新會計準(zhǔn)則的重視程度，加強對新會計準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，充分借鑒國際會計準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容，基于當(dāng)前企業(yè)的實際發(fā)展現(xiàn)狀以及未來的發(fā)展需求，進行重新計算與綜合分析，明確財務(wù)合并報表計算的相關(guān)方式以及合并的具體范圍，注重實質(zhì)控制的效果，為企業(yè)的全面發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

比如需要結(jié)合企業(yè)的實際性質(zhì)進行綜合分析，針對于一些非營利性的組織是否納入到合并的范圍中，需要明確劃定。進一步確定具體的財務(wù)合并報表實施范圍，從細(xì)節(jié)出發(fā)，不斷提升企業(yè)財務(wù)管理的綜合效果。

（二）補充合并報表的方式，確保工作的有序開展

當(dāng)前新會計準(zhǔn)則中，對報表合并方式的相關(guān)論述相對較少，在一定程度上影響了新會計準(zhǔn)則在企業(yè)財務(wù)管理中應(yīng)用的實際效果。在當(dāng)前的時代發(fā)展背景下，需要在明確這種問題的基礎(chǔ)上，適當(dāng)補充財務(wù)合并報表的具體實施方式，保證財務(wù)合并報表工作的有序開展。

比如可以進一步完善報表合并方法，比如對購買法和權(quán)益集合法進行具體劃分，并對兩種方法的用途和適用范圍進行定義。在此基礎(chǔ)上，還可以構(gòu)建公允的價值系統(tǒng)，建立健全企業(yè)中的財務(wù)管理公允系統(tǒng)，對財務(wù)管理的實際情況、財務(wù)報表合并的具體實施方式等進行綜合評估，及時查處不良問題，營造良好的企業(yè)財務(wù)管理環(huán)境。通過這種方式對企業(yè)實施會計核算方式的全面管理，加強對企業(yè)財務(wù)管理理念的科學(xué)引導(dǎo)，充分展現(xiàn)新會計準(zhǔn)則對企業(yè)管理與企業(yè)發(fā)展的積極影響。

（三）制定相應(yīng)的管理對策，更好的實施會計準(zhǔn)則

新會計準(zhǔn)則頒布背景下，對企業(yè)財務(wù)管理活動提出了更高的要求，企業(yè)需要基于新會計準(zhǔn)則，制定相應(yīng)的管理對策，更好的實施新會計準(zhǔn)則，促進企業(yè)的全面發(fā)展。

比如企業(yè)可以做好備查簿的登記工作，企業(yè)合并的過程中，母公司需要對子公司設(shè)置備查簿，明確記錄有關(guān)于公司發(fā)展的各類信息、資料，如果企業(yè)管理中存在任何問題，則可以及時進行調(diào)整與有效管理。

同時，企業(yè)還需要加強對相關(guān)財務(wù)工作人員的培訓(xùn)與指導(dǎo)，增強每一位財務(wù)管理人員的合并報表能力，提升財務(wù)管理的綜合質(zhì)量。

四、結(jié)束語

新會計準(zhǔn)則頒布背景下，各個企業(yè)需要加強對新會計準(zhǔn)則的積極學(xué)習(xí)，明確財務(wù)合并報表的相關(guān)方式以及具體要求。企業(yè)可以通過明確合并報表的范圍，注重實質(zhì)控制的效果；補充合并報表的方式，確保工作的有序開展以及制定相應(yīng)的管理對策，更好的實施會計準(zhǔn)則等方式，有效改善當(dāng)前新會計準(zhǔn)則下財務(wù)合并報表實施的過程中，注重形式而忽略實質(zhì)，缺乏明確的合并范圍以及合并的規(guī)則存在矛盾等方面問題，充分展現(xiàn)新會計準(zhǔn)則對企業(yè)管理與企業(yè)發(fā)展的積極影響。從細(xì)節(jié)出發(fā)，不斷提升企業(yè)財務(wù)管理的綜合效果。

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