我國政府績效審計的現狀與發展前景研究

么安

摘 要 隨著我國經濟不斷發展，政府性公共支出規模也呈現不斷擴大的趨勢，在政府的經濟活動中，公共資源的使用效率、效果受到社會公眾的關注，由此，政府績效審計應運而生。尤其是黨的十八大以來中央全面實施反腐倡廉、從嚴治黨，更是將政府績效審計推到了前所未有的高度，可以說，政府績效審計已成為加強公眾監督、提高政府決策透明度的有效工具。因此，對政府績效審計的內涵進行闡述，對我國政府績效審計的現狀進行深入剖析，結合我國的國情展開政府績效審計發展前景的研究，有助于發揮出審計機關在國家經濟運行“免疫系統”的功能，提升政府績效審計的效率并更好地為宏觀經濟運行服務。

關鍵詞 政府績效審計 獨立性 現狀 發展前景

一、引言

早在新世紀之初，西方發達國家的政府審計已擺脫了傳統的財務審計模式，逐步向以績效審計為中心的模式，有效提升了公共資源使用的經濟性、效率性與效果性。我國社會主義市場經濟體系框架已逐步建立，政府審計必須與時俱進，在開展財務審計的同時，向加強內部控制、效益審計方面延伸，建立責任政府與效能政府。

二、政府績效審計的內涵

政府績效審計發源于西方發達國家，經歷了近30年的摸索，直至20世紀70年代才引入我國。所謂政府績效審計（Government Performance Audit），是指國家審計機關從經濟效益的視角對政府公共部門、公共項目、公共資源相關的活動進行監督并提出改進意見。目前，我國政府績效審計又被稱為“3E”審計，即經濟審計（Economy audit）、效率審計（Efficiency audit）、效果審計（Effectiveness audit），旨在對經濟活動的可行性、合理性、有效性等進行審計，幫助和促進政府改進績效管理。

三、我國政府績效審計的現狀分析

政府績效審計在我國已發展了40余年，積累了一定的經驗。尤其是黨的十八大以來，政府績效審計引起了全社會的關注，對其實施的現狀進行剖析：

（一）受現行審計體制的約束，審計獨立性不強

現階段我國審計部門在開展政府績效審計時，所面臨的最大困境就是審計制度不健全，缺乏獨立的立法支持。如相關部門早已出臺《審計法》《審計法實施條例》等相關法規，但針對政府績效審計只有一些零星的原則性規定，未對績效審計的目標、范圍、責任等進行明確的規定，導致具體的審計工作無章可循。同時，我國政府機關內部構造屬于行政型模式，審計機關接受雙重領導，不僅接受上一級審計部門的業務指導，還接受地方政府的管理。由此，導致政府績效審計具有濃厚的內部監督色彩。審計機關作為同級政府的執行部門，在實際的審計工作中受到多方因素的干擾，如地方政府的政績、政府領導的授意等，削弱了政府績效審計的獨立性與監督性。

（二）缺乏統一的績效審計評價指標體系，存在主觀臆斷性

政府績效審計涉及的項目復雜多樣，且還存在有些項目無法用定量化指標衡量，如公共項目的可行性等，從西方發達國家政府績效審計的經驗來看，必須構建科學、詳細、完善的評價指標體系，確保審計效率提升，保證審計結果的科學性、公正性。如英國對政府審計項目進行了分類與細化，結合項目的特點制定了不同的績效標準。對公共部門的審計，必須從多視角考慮，如政治影響、經濟效率、社會貢獻等。然而，目前我國尚未制定統一的績效審計評價指標體系，導致政府審計結果不具參考性與可比性，甚至存在審計人員的主觀臆斷性。

（三）審計手段較為落后，制約了政府績效審計的開展

我國已進入信息時代，審計手段也不斷發展，逐步擺脫傳統的手工審計，進入到計算機審計時代。借助于計算機技術，在采集數據、分析數據、查錯糾弊等方面有所突破，大大提升了審計效率，然而在聯網審計方面還停滯不前。必須強調聯網審計的順利實施必須有硬件設備、軟件技術的支撐，目前被審計單位的數據資料還未實現聯網，也就談不上遠程聯網審計。另外，我國政府部門使用的財會系統種類繁多，導致數據接口對接不暢，這在一定程度上阻礙了政府績效審計的全面開展。

（四）審計人才隊伍建設滯后，與政府績效審計的要求存在差距

隨著經濟的發展，我國逐步認識到政府績效審計的重要性，并著手實施。但由于起步較晚，加之審計人才隊伍建設滯后，導致政府績效審計實施效果并不顯著。目前，我國大部分審計人員的選拔傾向于“財會型”，而具有工程、經濟、法律等專業人才較少，相對于政府績效審計范圍廣、具有一定的復雜性，審計人員的專業勝任能力不足。具體表現于因審計人員專業結構不合理，理論基礎薄弱，導致理解、分析、判斷能力不足，尤其是部分審計人員因計算機運用不嫻熟，對現代審計技術陌生，不利于績效審計工作的全面開展。另外，政府績效審計沒有現成的審計準則作為指導，審計人員依舊沿用傳統的審計方式，習慣性僅從財務報表、原始憑證中獲取數據、信息，未從宏觀經濟的層面進行分析問題。

四、我國政府績效審計的發展前景闡述

績效審計已成為現代審計的主流，結合當前我國政府績效審計的現狀，積極探索政府績效審計的發展前景，促進政府績效審計模式的不斷完善、與時俱進。

（一）構建科學的績效評價指標體系，促進政府績效審計向科學審計、有效審計發展

績效評價指標體系的構建，是提升政府績效審計科學性、有效性的核心內容。結合政府活動的特點，從重要性、可比性、全面性的視角構建科學的指標體系，兼顧成本效益原則，以便審計人員能夠及時、準確地度量出政府活動的實際效果。在構建績效評價指標體系時，必須從多視角展開，以便促進政府績效審計向科學審計、有效審計發展。例如，指標體系的構建，兼顧定量指標與定性指標、兼顧社會效益與經濟效益。

（二）突出績效審計的重點，促進政府績效審計與經濟社會發展緊密結合

政府績效審計在兼顧全面性的同時，必須突出績效審計的重點，應主要集中于：一是政府投資的基本建設項目，尤其是大型工程；二是環境資金使用情況，促進我國生態治理、修復；三是關系社會公眾切身利益的財政專項資金。將有限的審計資源落實到重點項目中，有效提升公共資金的管理與使用效益，并減少行政領域的干涉，提高審計機關的獨立性，結合我國經濟社會發展的實際，為宏觀決策提供可靠依據，促進決策的科學化，實現以績效審計深化改革、推動經濟社會全面、協調、高效、持續發展。

（三）多方位提升審計人員的專業素養，促進政府績效審計向結果導向新模式發展

審計人員的專業素養關系到政府績效審計效果。績效審計的范圍廣、項目多，需要精通多門學科、綜合素養高的復合型人才。尤其是在新時期、新環境下，政府績效審計對審計從業人員提出了更高的要求，不僅要具備財務、審計、會計等財務專業的知識，還要擁有法律、管理、信息技術、生態環境等知識儲備，能夠勝任不同項目的審計工作，對政府績效做出客觀的評價，促進政府績效審計結果的科學性、效益性，實現未來以結果導向為主導模式的政府績效審計。

（作者單位為第二直屬審計中心）

參考文獻

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