有效促進(jìn)非現(xiàn)場審計的方法探討

馬睿

[摘 要]非現(xiàn)場審計是在信息技術(shù)的支撐下逐漸形成的一種全新審計方式，它通過獲取被審計客戶的財務(wù)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題和線索，從而為現(xiàn)場審計工作提供支持。近年來，數(shù)據(jù)電算化的普及和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的興起，為越來越多的組織開展非現(xiàn)場審計提供了必要條件。實(shí)施非現(xiàn)場審計對于提高審計效率、降低審計成本、規(guī)范審計管理等方面具有重要的成效和意義。現(xiàn)階段，許多組織在開展非現(xiàn)場審計過程中仍然面臨許多問題，文章探討有效促進(jìn)非現(xiàn)場審計的方法。

[關(guān)鍵詞]非現(xiàn)場審計；促進(jìn)；方法探討

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2017.15.343

隨著信息技術(shù)的快速普及，許多傳統(tǒng)的審計方式已經(jīng)不能很好地適應(yīng)新的審計環(huán)境。特別是在財務(wù)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)全面電算化的組織中，審計人員常常面臨著“無賬可查”的窘境。在此情形下，非現(xiàn)場審計作為一種行之有效的補(bǔ)充手段，很好地彌補(bǔ)了傳統(tǒng)審計中的一些不足。兩者相互聯(lián)系、逐步融合成為審計發(fā)展的必然方向。

1 非現(xiàn)場審計與傳統(tǒng)審計的差異

非現(xiàn)場審計是在信息技術(shù)的支撐下逐漸形成的一種全新審計方式，它通過獲取被審計客戶的財務(wù)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題和線索，從而為現(xiàn)場審計工作提供支持。與傳統(tǒng)審計相比，非現(xiàn)場審計在以下幾個方面存在差異。

（1）審計對象差異。在傳統(tǒng)審計過程中，審計人員側(cè)重于對手工賬簿進(jìn)行審查，而在非現(xiàn)場審計過程中，審計人員通過遠(yuǎn)程方式對電算化的財務(wù)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和評價，從中定位出對現(xiàn)場審計有價值的信息。

（2）審計過程差異。傳統(tǒng)審計是一個靜態(tài)的過程，主要是對過去某段時期的經(jīng)營活動進(jìn)行審查，具有臨時性和階段性的特征，而非現(xiàn)場審計是一個動態(tài)的過程，可以通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)對被審計客戶的持續(xù)監(jiān)督。

（3）審計時效差異。傳統(tǒng)審計是典型的事后審計模式，而非現(xiàn)場審計可以在事前、事中和事后多個審計階段進(jìn)行。通過對被審計客戶數(shù)據(jù)的定期甚至實(shí)時采集，使非現(xiàn)場審計相較于傳統(tǒng)審計具有更強(qiáng)的時效性。

2 實(shí)施非現(xiàn)場審計的成效和意義

近年來，數(shù)據(jù)電算化的普及和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的興起，為越來越多的組織開展非現(xiàn)場審計提供了必要條件。實(shí)施非現(xiàn)場審計對于提高審計效率、降低審計成本、規(guī)范審計管理等方面具有重要的成效和意義。

（1）提高審計效率。非現(xiàn)場審計通過采集審計工作所需的大量財務(wù)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，輔以計算機(jī)對數(shù)據(jù)的高速查詢和運(yùn)算能力，使審計人員擺脫冗長乏味的翻閱和核算工作，從而充分發(fā)揮審計人員的思考和分析能力，將精力更多專注于需要應(yīng)用職業(yè)判斷的領(lǐng)域。

（2）降低審計成本。在實(shí)施非現(xiàn)場審計的過程中，審計人員無須到達(dá)審計現(xiàn)場，克服了現(xiàn)場審計工作對時間、地點(diǎn)和人員相對固定的需求，在拓展審計范圍的同時，大大降低了審計成本。特別是對于一些地處偏遠(yuǎn)而且業(yè)務(wù)規(guī)模不大的被審計客戶，審計人員采用非現(xiàn)場審計可以大大節(jié)約路途的時間和精力，降低交通和食宿等物質(zhì)成本。

（3）規(guī)范審計管理。非現(xiàn)場審計有助于更好地規(guī)范審計管理。一方面，非現(xiàn)場審計獲取數(shù)據(jù)的方式，使得審計過程更加客觀，減少了人為因素的影響；另一方面，通過持續(xù)監(jiān)督被審計客戶的情況，有助于準(zhǔn)確把握風(fēng)險狀況，明確審計工作重點(diǎn)，從而合理配置審計資源，靈活安排審計項目。

3 非現(xiàn)場審計實(shí)施中的具體過程

非現(xiàn)場審計對計算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的依賴程度較高，其核心在于獲取被審計客戶的數(shù)據(jù)。具體的實(shí)施過程可以分成四個階段，分別是數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)傳輸、數(shù)據(jù)存儲和數(shù)據(jù)處理。

（1）數(shù)據(jù)采集。數(shù)據(jù)采集是指依照審計工作的需要，將被審計客戶的電算化數(shù)據(jù)，轉(zhuǎn)換成審計人員所需的格式。首先，數(shù)據(jù)采集的重點(diǎn)在于如何確保從被審計客戶處獲取的數(shù)據(jù)是真實(shí)和完整的，如果采集到錯誤或有缺陷的數(shù)據(jù)，可能會導(dǎo)致審計人員得出錯誤的結(jié)論；其次，要保證數(shù)據(jù)的質(zhì)量，盡可能減少所采集數(shù)據(jù)的冗余度，并標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)的格式。

（2）數(shù)據(jù)傳輸。數(shù)據(jù)傳輸是指將從被審計客戶處采集的電算化數(shù)據(jù)傳輸至審計人員的信息系統(tǒng)中，傳輸過程對穩(wěn)定性和安全性的要求較高。首先，傳輸系統(tǒng)應(yīng)具備容錯功能，即使傳輸過程發(fā)生中斷，也不會影響整個數(shù)據(jù)的完整性，能夠自動檢測斷線的節(jié)點(diǎn)，并在傳輸線路恢復(fù)正常后重新啟動鏈接，實(shí)現(xiàn)斷點(diǎn)續(xù)傳的功能；其次，傳輸系統(tǒng)要保證數(shù)據(jù)的安全，必要時應(yīng)對數(shù)據(jù)進(jìn)行加密，以保證在傳輸過程中關(guān)鍵信息不被泄露，維護(hù)組織的隱私安全。

（3）數(shù)據(jù)存儲。當(dāng)完成對被審計客戶數(shù)據(jù)的采集和傳輸后，需要采取一定的方式來存儲這些數(shù)據(jù)，以便開展進(jìn)一步的查詢和分析。通常采用的數(shù)據(jù)存儲方式有兩種：一種是建立數(shù)據(jù)庫進(jìn)行存儲，適用于數(shù)據(jù)容量較大，而且審計人員對查詢和分析功能要求較高的情形；另一種是通過電子表格或桌面數(shù)據(jù)庫進(jìn)行存儲，適用于有一定數(shù)據(jù)容量，但在數(shù)量級上還不必進(jìn)行集中存儲的情形。

（4）數(shù)據(jù)處理。在非現(xiàn)場審計環(huán)境下，審計人員有充足的時間去處理被審計客戶的電算化數(shù)據(jù)。面對這些財務(wù)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，可以使用基于統(tǒng)計推論的數(shù)學(xué)方法，通過建立各種審計模型或預(yù)置各類審計指標(biāo)來進(jìn)行有效的查詢和分析，從而為及時防范和化解組織的風(fēng)險提供科學(xué)的依據(jù)。

4 開展非現(xiàn)場審計中常見的問題

隨著我國經(jīng)濟(jì)由粗放型向集約型方向發(fā)展，對組織管控的精細(xì)化程度要求越來越高，因此審計人員在組織中的重要性正與日俱增，審計的職能也得到了充分的加強(qiáng)。目前，在審計方式上，大部分組織仍然以現(xiàn)場審計為主，非現(xiàn)場審計并沒有得到大規(guī)模的應(yīng)用。具體原因源于非現(xiàn)場審計開展過程中所遇到的一些制約和限制，常見的問題包括以下方面。

（1）無法及時獲取數(shù)據(jù)。非現(xiàn)場審計要真正發(fā)揮作用有賴于及時準(zhǔn)確地獲取數(shù)據(jù)，這離不開高層領(lǐng)導(dǎo)的支持和被審計客戶的配合。但在一些組織中，高層領(lǐng)導(dǎo)由于對非現(xiàn)場審計缺乏認(rèn)識，在獲取數(shù)據(jù)上并沒有給予審計人員充分的授權(quán)。而在具體開展過程中，審計人員可能遭遇到兩方面的問題。一是被審計客戶的電算化程度較低，無法提供有效的數(shù)據(jù)格式；二是被審計客戶選擇延遲上報或故意漏報部分關(guān)鍵的信息。這些都給非現(xiàn)場審計的開展帶來了困難。

（2）審計人員能力不足。開展非現(xiàn)場審計對審計人員的能力提出了較高的要求，不但要掌握審計方面的知識，還需要具備一定的信息技術(shù)知識。目前，大部分審計人員對于信息技術(shù)的掌握都還側(cè)重于辦公軟件或財務(wù)軟件的基礎(chǔ)操作方面，不具備應(yīng)用計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)執(zhí)行數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)傳輸、數(shù)據(jù)存儲和數(shù)據(jù)處理等方面的專業(yè)能力，導(dǎo)致組織無法真正發(fā)揮非現(xiàn)場審計的真正價值。

（3）審計工具開發(fā)滯后。非現(xiàn)場審計的開展需要相應(yīng)的技術(shù)支持，從數(shù)據(jù)采集到數(shù)據(jù)處理整個過程中，審計人員都需要各類審計工具來提供協(xié)助，沒有良好的技術(shù)支持，非現(xiàn)場審計的作用必然會受到制約。雖然目前市面上有一部分通用型的審計工具可以提供支持，但是由于非現(xiàn)場審計的靈活性以及各個組織環(huán)境上的差異，導(dǎo)致這類工具無法很好地匹配不同組織的需求。另外，如果組織自主研發(fā)審計工具，則需要投入大量的精力和時間進(jìn)行開發(fā)、維護(hù)和升級，才能不斷地適應(yīng)非現(xiàn)場審計的發(fā)展需求，這會給組織帶來額外的成本。因此，現(xiàn)階段許多組織在非現(xiàn)場審計的技術(shù)投入上無法很好地取得平衡，影響了非現(xiàn)場審計的開展。

5 促進(jìn)非現(xiàn)場審計的方法和手段

非現(xiàn)場審計在許多組織還屬于新生的事物，審計人員對于它的理論和實(shí)踐都處于探索階段，其中必然存在許多問題和亟待改善的方面。針對非現(xiàn)場審計，促進(jìn)的方法和手段包括以下方面。

（1）加強(qiáng)非現(xiàn)場審計的制度建設(shè)。在組織層面，高層領(lǐng)導(dǎo)要充分重視非現(xiàn)場審計，明確其重要地位，最好能將非現(xiàn)場審計的權(quán)力和職責(zé)納入到具體的制度上，以全面保障審計人員順利開展。在制度中可以包括審計人員以何種方式、何種頻率、在哪些范圍行使非現(xiàn)場審計權(quán)力，從而確保其能夠得到有效的貫徹執(zhí)行。

在業(yè)務(wù)層面，要考慮為審計人員建立完善的非現(xiàn)場審計工作規(guī)章。首先，要建立非現(xiàn)場審計工作流程。非現(xiàn)場審計有多種工作模式，可以是實(shí)時監(jiān)控也可以是定期采集，應(yīng)該根據(jù)不同工作模式的特點(diǎn)制定相應(yīng)的要求，從而建立起一套規(guī)范的工作流程。其次，要加強(qiáng)非現(xiàn)場審計交流機(jī)制。審計人員應(yīng)積極與被審計客戶進(jìn)行溝通，并邀請外部業(yè)務(wù)專家進(jìn)行指導(dǎo)，以便在非現(xiàn)場審計的實(shí)務(wù)和理論兩方面獲得支持。最后，要設(shè)計非現(xiàn)場審計考核體系。通過加大對非現(xiàn)場審計的考核力度，督促審計人員不斷提高自身能力，同時增進(jìn)被審計客戶的參與度，共同推進(jìn)非現(xiàn)場審計工作的普及。

（2）加強(qiáng)非現(xiàn)場審計的隊伍建設(shè)。為充分發(fā)揮非現(xiàn)場審計的作用，應(yīng)當(dāng)建設(shè)一支穩(wěn)定出色的審計隊伍。非現(xiàn)場審計對于審計人員的能力要求非常高，即要有過硬的審計知識，以便發(fā)現(xiàn)和定位問題；同時還需要掌握信息技術(shù)知識，以便在業(yè)務(wù)領(lǐng)域中將審計思路具體實(shí)現(xiàn)。要建設(shè)這樣一支審計隊伍可以從三方面入手：一是制定科學(xué)合理的內(nèi)部培訓(xùn)體系，分層次多角度地開展非現(xiàn)場審計相關(guān)知識和技能的培訓(xùn)，使現(xiàn)有人員快速適應(yīng)不同需求下的非現(xiàn)場審計活動；二是組織經(jīng)驗分享，在交流和碰撞中逐漸提升非現(xiàn)場審計的實(shí)踐能力；三是通過外部招聘，吸引優(yōu)秀的復(fù)合型人員加入，逐漸提高非現(xiàn)場審計隊伍的綜合素質(zhì)。

（3）加強(qiáng)非現(xiàn)場審計的技術(shù)支持。隨著組織信息系統(tǒng)復(fù)雜程度的不斷提高，以及各項數(shù)據(jù)容量的日益膨脹，非現(xiàn)場審計對于技術(shù)支持的需求也變得極其迫切，組織應(yīng)該不斷地加強(qiáng)這一領(lǐng)域的技術(shù)支持力度。一方面，對于非現(xiàn)場審計所需的各類硬件設(shè)備要留有較大的性能空間，以便應(yīng)對非現(xiàn)場審計過程中較高的技術(shù)要求；另一方面，通過采購軟件和自主開發(fā)等手段，為審計人員配備操作簡捷、功能強(qiáng)大的各類工具，充分滿足非現(xiàn)場審計的要求，從而提高審計工作的成效。

6 結(jié) 論

早在20世紀(jì)70年代，歐美等發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體就已經(jīng)開始了對非現(xiàn)場審計的探索，經(jīng)過多年的實(shí)踐，目前已經(jīng)在金融業(yè)等高風(fēng)險領(lǐng)域中被廣泛地應(yīng)用，并逐漸向?qū)崟r預(yù)警系統(tǒng)轉(zhuǎn)型。我國的非現(xiàn)場審計起步較晚，在理論研究和業(yè)務(wù)實(shí)踐上與發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體仍有一定的差距，必須積極地學(xué)習(xí)和借鑒它們的先進(jìn)技術(shù)及經(jīng)驗，從而有效地提升我國審計信息化整體水平和實(shí)力。

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