會計舞弊的識別與治理

王靜亨

（樂山職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

【摘要】通過社會經(jīng)濟的迅速發(fā)展，各商業(yè)間的烈競爭，會計信息的社會影響日益擴大，會計舞弊現(xiàn)象也日益蔓延，一些上市公司相繼曝出會計造假和舞弊的丑聞，嚴(yán)重破壞了企業(yè)的誠信和社會道德，同時，也使得社會和公眾的利益受到極大侵害。為了能有效地治理我國上市公司的會計舞弊行為，確保我國資本市場的健康發(fā)展，必須對我國上市公司會計舞弊的手法及其控制對策進行研究。由此，本文通過對企業(yè)會計舞弊的概述，闡述了我國企業(yè)會計舞弊的現(xiàn)狀，分析了會計舞弊識別與治理的問題，并提出加強會計舞弊識別與治理的措施，以此規(guī)范企業(yè)的行為，整頓市場秩序，保護好國家和人民的切身利益，促進企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】會計舞弊 現(xiàn)狀 識別與治理

一、會計舞弊的概述

舞弊是一種有動機和目的的行為，是通過一定的手段和方式，并最終產(chǎn)生一定的行為后果。會計舞弊是指會計以及相關(guān)人員違反財經(jīng)法規(guī)、弄虛作假，故意的、有目的的、有預(yù)謀的、有針對性的財務(wù)造假和欺詐行為。簡而言之，會計舞弊就是行為人蓄意地弄虛作假，謀取非法利益的行為。會計舞弊導(dǎo)致會計信息不實，影響投資者、債權(quán)人等決策，嚴(yán)重擾亂了正常的社會經(jīng)濟秩序，影響經(jīng)濟的正常發(fā)展，危害十分嚴(yán)重，給個人、企業(yè)以及國家?guī)砭薮蟮膿p失。

二、會計舞弊的現(xiàn)狀

企業(yè)為了達到各自的經(jīng)濟或是政治目標(biāo)，采用各種不合法手段，粉飾報表，操縱利潤，造成會計信息失真。目前，隨著我國市場經(jīng)濟建設(shè)快速的發(fā)展，投資者對會計信息質(zhì)量的要求越來越高。會計舞弊行為的泛濫，不僅給投資者帶來重大損失，動搖并挫傷投資者的信心，而且破壞了證券市場賴以存在和發(fā)展的“公平”“公正”和“公開”原則，極大影響了證券市場在資源優(yōu)化配置中的重要作用，阻礙著國民經(jīng)濟的健康持續(xù)發(fā)展。同時，會計舞弊不但會造成投資者做出錯誤的判斷和決策，還會削弱了市場資源的配置功能和危害整個社會經(jīng)濟的健康發(fā)展。若會計信息使用者能有效識別會計舞弊，則會計舞弊對相關(guān)利益群體的危害將大為減小。會計舞弊的識別與治理是提高會計信息質(zhì)量、維護資本市場秩序、促進經(jīng)濟社會和諧發(fā)展重要理論與實務(wù)問題。

三、會計舞弊識別與治理中存在的問題

（一）公司的法人治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部控制組織形同虛設(shè)

雖然很多企業(yè)建立了現(xiàn)代化企業(yè)制度和管控模式，設(shè)立了股東會、董事會、監(jiān)事會，聘任了總裁和監(jiān)事長等企業(yè)高管，但由于我國各種組織歷來實行“一元化”和“一把手”的領(lǐng)導(dǎo)模式，許多企業(yè)往往仍然是“一言堂”，最高管理層大權(quán)獨攬，獨斷專行，“三會”等很難發(fā)揮應(yīng)有作用，組織結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，沒有真正形成有效地治理結(jié)構(gòu)，這可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗和蕭條，難以實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和發(fā)展目標(biāo)。

（二）風(fēng)險管理缺失

首先，“一股獨大”是我國上市公司的突出表現(xiàn)，其經(jīng)營管理往往處于大股東的控制之下，董事會成員大都是大股東的利益代表者。其次，上市公司經(jīng)營權(quán)和決策權(quán)的重合，減輕了對經(jīng)理層的制衡，長期以來，部分上市公司的董事會和經(jīng)理人員重合，董事會對經(jīng)理人員的管理和制衡作用無法發(fā)揮。再次，上市公司的監(jiān)事會缺乏相應(yīng)的權(quán)威性，由于監(jiān)事會中有職工代表，而職工代表又受制于經(jīng)理層，監(jiān)事會的權(quán)威性受到很大影響。

（三）信息傳遞不暢通、不及時

我國上市公司普遍存在著信息時效性差、信息質(zhì)量不高的問題，信息的傳遞手段落后，管理層和員工之間的溝通機會較少，溝通方式單一。信息溝通已不再是公司進行管理和控制的工具，而是變成可管理人員喊話的工具，信息隨著管理人員的意愿變化而變化。

四、加強會計舞弊的識別與治理

（一） 加強法制建設(shè)，強化法律責(zé)任追究

加強法律法規(guī)制度建設(shè)，發(fā)揮法律對會計行為的規(guī)范。以《會計法》為主導(dǎo)，以《企業(yè)會計準(zhǔn)則》為核心，明確區(qū)分會計舞弊與合法會計行為的界限以及會計舞弊與會計差錯的界限，避免舞弊者鉆法律的空子或因責(zé)任不清逍遙法外；針對不同的責(zé)任主體，盡快完善有關(guān)會計舞弊責(zé)任追究的法律條款并切實付諸實施，強化有關(guān)人員的責(zé)任意識，嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律。一是強調(diào)民事責(zé)任，建立民事賠償機制；二是完善行政執(zhí)法責(zé)任追究制，嚴(yán)格行政執(zhí)法，防止行政監(jiān)管者的尋租行為；三是結(jié)合民事賠償和行政處罰，輔以必要的刑事責(zé)任追究，提高對會計舞弊行為的法律震懾力。

（二） 規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，加強上市公司的內(nèi)部治理

虛假會計信息從生成到披露要涉及多個市場主體，而上市公司是產(chǎn)生、披露虛假信息的源頭。我國治理虛假信息系統(tǒng)必須采取以下措施規(guī)范和加強公司治理：一是穩(wěn)步發(fā)展企業(yè)債券市場、股票市場、融資租賃市場、信貸和信托市場，積極培育重要生產(chǎn)要素市場，加大市場監(jiān)管力度，嚴(yán)格規(guī)范市場運作，構(gòu)筑對決策管理者的威脅機制，減緩其會計造假的壓力。二是積極、穩(wěn)妥地推進企業(yè)改制，明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)，在完善《公司法》的基礎(chǔ)上公司運作，進一步明確股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層的權(quán)責(zé)劃分，形成有效的權(quán)力制約機制，使權(quán)力分離和權(quán)力監(jiān)督得到較好體現(xiàn)，改善“一股獨大”的現(xiàn)狀；設(shè)立三分之一以上的獨立董事制衡經(jīng)理層，引入審計委員會制度，強化對管理高層的監(jiān)督，維護中小股東的利益；賦予監(jiān)事會更大、更獨立的人事權(quán)、財務(wù)權(quán)，建立健全對監(jiān)事會負責(zé)的內(nèi)部審計制度；有股東大會聘請會計師事務(wù)所進行報表審計，使CPA審計真正保持獨立等。

五、結(jié)論

該論文主要議論的是當(dāng)今會計舞弊發(fā)展趨勢日益嚴(yán)重，一些上市公司投機取巧，采取一些不真實不合法的會計舞弊手段來獲得私利，對于這些舞弊現(xiàn)狀，我們不僅要善于識別會計舞弊手段及危害，還要從根本上作出治理措施，這就必須通過上市公司、政府部門、社會公眾各方面的共同努力，從多方面入手綜合治理，有效監(jiān)管、預(yù)防、發(fā)現(xiàn)及嚴(yán)懲上市公司會計舞弊行為。

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