財稅計算機審計實踐探索與體會

夏敏

[摘 要]計算機應(yīng)用為深化財稅審計提供了現(xiàn)代化手段。本文通過計算機審計在財稅審計的審計調(diào)查、審計重點、審計內(nèi)容、數(shù)據(jù)查詢和審計技術(shù)方法這五個方面運用，結(jié)合財稅審計實踐中的具體案例分析，闡明了計算機審計對于財稅審計有著理清審計思路、明確審計目標(biāo)、降低審計風(fēng)險、提高審計效率、深化審計內(nèi)容五個方面的突出作用。

[關(guān)鍵詞]計算機審計；財稅；實踐；作用

[中圖分類號]F275 [文獻標(biāo)識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）48-0126-02

目前，大力開展計算機審計已成為深化各項審計工作的主要著力點。計算機審計為深化財稅審計提供了現(xiàn)代化手段，不僅提高了審計質(zhì)量和效率，有效地規(guī)避審計風(fēng)險，更重要的是帶來了審計思路、審計方法和審計模式的轉(zhuǎn)變。在審前調(diào)查階段獲取電子數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)字典，對取得的數(shù)據(jù)進行分析整理，制定審計方案，確定審計重點和審計關(guān)注點；在現(xiàn)場審計階段，可以深入審計分析整理，簡便快捷地排查和確定審計疑點，進行核對和延伸審計；在審計報告階段，為復(fù)核把關(guān)提供方便，可以有效地控制審計質(zhì)量；審計后，可以建立部門內(nèi)部的完整的電子數(shù)據(jù)資料庫。

我們的主要思路、做法和計算機審計的突出作用主要表現(xiàn)在以下幾方面。

1 審前調(diào)查分析充分，審計思路清晰

在市地稅、市財政和某轄市財政決算審計中，我們在審前調(diào)查階段不僅調(diào)查了解被審計單位的基本情況，而且要取得電子數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)字典以及信息系統(tǒng)中各表結(jié)構(gòu)及相互鉤稽關(guān)系。在對有關(guān)電子數(shù)據(jù)進行數(shù)據(jù)導(dǎo)入、轉(zhuǎn)換、認真分析研究，充分運用計算機進行檢索、查詢、匯總后，結(jié)合歷年審計經(jīng)驗，確定重要性水平和進行風(fēng)險評估，據(jù)此制定審計方案，使方案內(nèi)容、重點彰顯個性，因地制宜，有的放矢，審計思路清晰。

2 審計重點更加突出，審計目標(biāo)明確

在對某轄市財政審計時，從事先取得的數(shù)據(jù)來看，地方稅收總量不大，納稅大戶不多，反映出該市經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r欠佳，財政比較困難。結(jié)合該市有關(guān)支持企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展、扶持企業(yè)做大做強的政策精神，審計判斷可能存在對大企業(yè)采取保護性政策措施的問題，因此，對地稅的審計把稅收政策執(zhí)行情況、稅收征收管理情況作為兩個突出的重點；對財政的審計則把審計預(yù)算執(zhí)行及平衡情況以及上級專項支出指標(biāo)的批復(fù)和分配使用情況作為突出的重點，審計結(jié)果驗證了我們的判斷，達到了預(yù)期的目的。

3 審計內(nèi)容全面完整，審計風(fēng)險降低

隨著財政、稅務(wù)等審計對象的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)流程的電子信息化，審計已經(jīng)難以完全取得這方面的紙質(zhì)書面資料，傳統(tǒng)的審計手段已經(jīng)無法對這部分內(nèi)容實施有效的審計監(jiān)督檢查，由于審計存在空白點和死角，致使審計結(jié)論存在相當(dāng)大的風(fēng)險。

計算機審計對深化財政金融審計有突出的效果，數(shù)據(jù)采集面廣，取得資料完整，審計覆蓋面寬，并避免了被審計單位隱瞞財政財務(wù)業(yè)務(wù)資料的情況，數(shù)據(jù)來龍去脈清晰。在地稅審計中，我們將地稅征管系統(tǒng)的主要數(shù)據(jù)庫中的有關(guān)的用戶表及其字段以文本文件方式導(dǎo)入到電腦中，共取得了審計需要的17張表格：繳款書記錄表、稅務(wù)登記表、國庫代碼表、隸屬關(guān)系代碼表、納稅項目鑒定表、欠稅類型代碼表、減免申報記錄表、提退記錄表、代征代扣項目表、查補入庫明細表、稅款類型表、稅種代碼表、稅目代碼表、稅務(wù)機關(guān)代碼表、預(yù)算級次代碼表、預(yù)算科目代碼表、注冊類型代碼表。

在財政審計中，預(yù)算管理系統(tǒng)取得的表格有15賬：包括賬套表、摘要表、撥款憑證表、明細賬數(shù)據(jù)表、科目匯總表、總賬數(shù)據(jù)表、會計科目表、科目匯總表、記賬憑證表、原始憑證表、資產(chǎn)負債表、單位代碼表、單位賬號表、付款單位表、撥款通知單表。此外，還有財政各業(yè)務(wù)部門管理核算的預(yù)算外專戶、農(nóng)財、企財、行財、社保、基建等的各個賬套。

上述電子表格資料基本反映了財政、稅務(wù)的業(yè)務(wù)流程和賬務(wù)處理，滿足了審計的需要。通過對上述數(shù)據(jù)的審計，審計人員對報表及其各科目數(shù)據(jù)的真實性做到心中有數(shù)，審計結(jié)論也放心踏實，更加真實客觀。

4 數(shù)據(jù)查詢分析快捷，審計效率提高

財稅審計有數(shù)據(jù)量大、內(nèi)容多、事項多的特點。傳統(tǒng)手工審計費時費力，效率較低。計算機審計的開展為財稅審計帶來了前所未有的變化。

首先，由于提前取得電子數(shù)據(jù)，在審計進點前的調(diào)查階段就基本完成了審計重點的確定，查找出了在審計現(xiàn)場實施階段需要進一步核實、核對的審計疑點和審計線索。

其次，現(xiàn)場審計階段，盡管電子數(shù)據(jù)量龐大，但由于查詢數(shù)據(jù)資料方便快捷，審計資料共享，以往許多用手工不能審核的數(shù)據(jù)可以在較短時間內(nèi)解決。如我們對某轄市財政決算審計，按照以往的審計進度需要20個工作日才能完成的只用了半個月就順利結(jié)束，大大縮短了整個審計項目的時間周期。

最后，部分事項可以無須在現(xiàn)場審計，案頭審計即可完成，審計的自主性增強；審計復(fù)核工作方便有效，便于審計質(zhì)量控制。

5 審計技術(shù)方法創(chuàng)新，審計內(nèi)容深化

計算機審計的實施，對稅務(wù)審計而言，克服了無賬可查、無憑證可翻的缺陷，審計資料齊全、審計內(nèi)容更加豐富。在審計范圍上，審計走過了從詳細審計到抽查審計的過程，現(xiàn)代審計手段使審計能夠在較短時間內(nèi)實現(xiàn)全面審計；對財政審計而言，把大量的賬簿盡收“機”中，可以靈活選用不同的數(shù)據(jù)分析工具進行審計，避免了在賬簿堆中埋頭查賬的辛勞，對審計人員是一個很大的解放。更重要的是，計算機審計的核心手段數(shù)據(jù)分析功能在審計中得到充分發(fā)揮。

在財政審計中，為解決財政預(yù)算審計中預(yù)算指標(biāo)的查詢、核對、匯總工作提供了一定方便，使原來預(yù)算審計中因文件多、指標(biāo)多、撥款筆數(shù)多而不能審核的一大塊內(nèi)容得到較為全面的審核，可以很清楚地審計出已撥金額、結(jié)轉(zhuǎn)下年支出金額以及被擠占挪用金額。

特別是在稅務(wù)審計中，從原始數(shù)據(jù)到報表的中間環(huán)節(jié)，在傳統(tǒng)審計中往往會發(fā)生線索中斷的情況，計算機審計已經(jīng)基本可以實現(xiàn)對業(yè)務(wù)全過程的審計。如，稅務(wù)部門提供的稅收計統(tǒng)報表反映的數(shù)據(jù)的真實性，依靠傳統(tǒng)審計手段難以驗證其真?zhèn)巍Ｓ嬎銠C審計可以有效地進行報表核對，驗證其真實性。審計中，靈活運用SQL語句、ACESS表查詢和EXCEL等工具，通過查詢、核對、復(fù)算、比較，完成了核對報表、指標(biāo)篩選、關(guān)聯(lián)分析和歸類匯總工作，并深入進行了預(yù)算級次審查、金融保險業(yè)稅收入庫級次情況、稅收入庫大戶查詢排序、新欠稅金及基金費情況、查補稅款實際入庫情況、房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)稅及所得稅繳納情況、稅收減免情況、滯納金繳納情況、一個賬號多個企業(yè)繳款以及一個企業(yè)多個退稅賬號等情況，核實查證了有關(guān)問題，審計成果明顯。

如，通過對減免稅企業(yè)稅收繳納和減免情況的查詢，更清晰地看出大部分企業(yè)未嚴格執(zhí)行“先征后返”的規(guī)定，因而相應(yīng)減少了當(dāng)年的應(yīng)征數(shù)和入庫數(shù)，影響了稅收報表數(shù)據(jù)的真實性、完整性。通過對“繳款書記錄表”中減免額的匯總，發(fā)現(xiàn)其金額與稅收報表的“減免稅金報表”金額不一致，審計分析其原因是：“繳款書記錄表”反映地是當(dāng)年減免執(zhí)行數(shù)，即前一年批復(fù)和部分當(dāng)年批復(fù)的企業(yè)減免額，而稅收報表是統(tǒng)計口徑，反映地是當(dāng)年批復(fù)的企業(yè)減免額。但經(jīng)審計，發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)的退稅應(yīng)在上年執(zhí)行，但當(dāng)年未執(zhí)行，到次年才退還企業(yè)，說明存在利用減免退稅調(diào)節(jié)稅收的情況。

通過對房地產(chǎn)企業(yè)納稅大戶的查詢，對繳稅金額、稅款所屬期、繳稅是否均衡等因素的分析，確定了4戶企業(yè)進行延伸審計，根據(jù)事先確定的疑點線索，每個企業(yè)僅用半天時間，就查出4戶房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)繳未繳營業(yè)稅、企所稅800多萬元。

計算機審計實現(xiàn)了業(yè)務(wù)專長與技術(shù)優(yōu)勢的有機結(jié)合，從數(shù)據(jù)采集、轉(zhuǎn)換、分析到編寫審計模塊等技術(shù)日漸成熟，并實踐中積累了一定的經(jīng)驗，對深化財稅審計起到了助跑作用。

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