基于內控視角下的公立醫院財務預算體系建設

高萍

關鍵詞：公立醫院;內部控制;財務預算體系;構建策略

中圖分類號：R197.3 ? ? ? ?文獻標志碼：A ? ? ?文章編號：1673-291X（2022）06-0097-03

財務預算管理體制在公立醫院經歷多個變革階段的過程中逐漸趨向完善。如今在全新的社會形勢下，公立醫院財務管理模式要朝著更加規范化的方向轉變和發展，為了更好地適應新背景下的財務管理模式，實現內部管理水平的提升，有必要將內控體系與財務預算管理模式進行有機融合。

一、基于內部控制的公立醫院預算體系建設要點分析

（一）識別預算管理過程風險

第一，預算編制風險。主要是預算管理組織設置不合理;預算編制制定與考核環節流于形式;預算編制項目與范圍過于局限;預算編制程序不具有規范性;加之預算管理指標體系不完整導致預算目標缺乏合理性、準確性。第二，預算執行風險。不遵循規定標準與額度開展預算引發超出預算支出;未具體細分預算指標導致預算執行控制缺乏有效依據。第三，預算考核風險[1]。沒有構建預算績效評價機制，缺失了預算績效考核環節的預算控制效果被削弱;未合理界定考核主體與對象;考核指標設置不全面;考核過程透明度不高，對考核結果公正性、權威性和客觀性造成了影響。

（二）確定預算控制要點

第一，預算編制階段控制要點。有必要結合醫院往年真實的年度收支數據分析，根據本年度發展計劃，最大化地將醫院本年度所有業務收支計劃都真實地反映出來;針對重要的專業性項目需要在預算編制環節通過事前立項評審，比如信息化項目、基建項目。第二，預算批復階段控制要點。成立專門的預算管理機構并對應制定合理的管理方法，將往年年度業務支出金額結合本年度業務規劃為參考和依據開展預算批復，可建立預算指標追加機制來處理實際支出超出預算批復額度的情況[2]。第三，預算執行階段控制要點。保證醫院會計核算與業務工作的統一性，發揮會計核算工作的作用，驗證并反饋預算批復和執行工作。第四，預算考核階段控制要點。在各科室與部門績效考評指標體系中納入預算考核結果。

二、全面預算管理存在的主要問題

（一）財務預算編制方法有待完善

部分公立醫院財務管理的預算編制方法不具操作性和科學性，絕大多數預算數據的形成都是以上一年執行情況為準做出略微的調增調減，這種預算方式準確性不高。只有較少的公立醫院將“零基預算”模式應用到了財務預算中，現有的預算編制較為松弛，且整個過程全員參與性不高，由于缺乏溝通而難以達成上下共識，究其根本原因就是缺乏有效的編制依據和評價方法。

（二）預算管理組織結構有待健全

部分公立醫院是由財務科一個部門負責財務預算管理，其他相關科室很少參與，這種缺乏交流的預算管理方式容易脫節于實際業務活動，有明顯的主觀性和隨意性存在于預算編制中。另外，沒有與各科室工作計劃掛鉤的預算編制，導致各科室難以執行具體的預算內容和參考具體的績效考核指標。沒有完整的管理組織結構而是財務科一個部門單打獨斗，就會引起多個科室工作與醫院戰略目標偏移。

（三）預算管理執行監督有待強化

公立醫院在預算控制和制約作用下開展經營活動是實現預算目標的關鍵。不過當前仍有一些公立醫院缺乏具有可行性的監督管理機制應用到財務預算管理中，沒有真實、完整地記錄預算執行過程，所以難以充分發揮預算管理的作用。

（四）受信息化水平限制預算管理業財融合程度不高

由于財務預算管理信息化程度不高，所以業務系統與財務系統相脫節，各個系統間的數據無法交互共享，這在很大程度上制約了預算管理水平的提升。一是預算編制環節缺乏對歷史基礎數據系統性的分析，無法提供準確的決策依據;二是預算執行環節數據傳遞時效性差;三是沒有圍繞決算數據形成標準性的對接評價指標，忽視了預算效益評估。

（五）分項預算目標與醫院發展戰略方向不符

財務預算管理一定要結合醫院經營情況考慮，包括醫院年度戰略發展規劃、建設重點、醫院外部環境等因素，這樣才能制訂具有科學性的完善財務預算管理計劃。不過，當前有些公立醫院在預算編制環節中沒有很好地銜接分項預算與單位整體預算，兩者之間甚至存在嚴重脫節現象，主要是因為分項部門一味考慮自身利益，并未分析醫院長遠發展規劃，沒有站在一定高度去系統性地看問題，導致部門分項預算編制工作從一開始就背離了醫院整體發展戰略方向。

三、基于內控視角下的公立醫院財務預算體系構建策略

（一）進一步完善編制與審批流程

請購與審批控制流程一直就是內部控制的一個重要部分。關于編制流程和審批流程的完善，需要在具體實踐過程中立足于職能部門劃分預算經費，以這種方式開展預算分級管理。比如，由醫院負責總預算管理，將部門預算做進一步細化，同時基于醫院財務收支的整體情況為基礎，在財務預算管理體制中納入每一個科室和行政部門，嚴格遵循“誰預算、誰編制”的工作原則[3]。在最終確定財務預算管理方案前要逐一分析以往每年預算執行情況，再結合醫院發展現狀制定符合實際的科學財務預算方案。公立醫院在新醫改背景下要讀透每項醫改政策進而高效地完成財務預算管理工作。此外，有必要從預算綜合性角度開展預算編制，為了全方位管控財務預算，需要有效整合并分配醫院資源，強化醫院內部各科室的協作能力。有關國家部門也要做好針對醫院預算編制流程的審核工作，加強監督審批流程，最大化地避免預算收支不統一的情況。

（二）強化預算分析、預算評價反饋及應用

一方面，完善定期反饋和分析機制，明確預算分析的關注重點。財務部門要定期（建議按月）向各責任部門反饋預算執行情況，并支持明細數據的查詢和簡要分析，幫助責任部門逐步完善預算工作。同時，財務部門定期（建議按季度）向預算管理委員會匯報預算執行情況，重點分析與醫院年度計劃直接相關的預算完成項目，對重點項目可要求由責任部門進一步闡述，并通過詳細的財務分析，支持醫院的政策調整和職能部門的措施調整。另一方面，建立預算分析和控制制度。由預算管理委員會負責預算分析制度的建立，預算執行情況的統計與分析由相關管理科室和財務部門負責，綜合性的使用因素、比率、對比和平衡分析等方法，深度研究預算執行現狀和發展潛力。對預算執行偏差問題的處理一定要客觀分析根本原因，最終改善措施的選擇與實施交由決策部門。

（三）實現數據協同共享，加強財務預算管理業財融合

近年來，科學技術飛速發展，網絡化、信息化成為時代發展的潮流，為適應時代的發展，公立醫院也應在各方面的管理工作上實現信息化改革。業財融合是有效結合醫院財務和醫療業務，這樣有利于提升醫院資源配置的合理性。財務預算管理是一項復雜的系統性工作，既需要醫院財務部門參與，也需要相關業務部門的配合，財務部門要加強同其他部門之間的溝通交流從而落實預算計劃，最大化發揮預算管理的優勢與作用。醫院財務人員在管理會計大勢所趨的背景下要“走出去”，與各大業務部門建立合作溝通關系，做到數據信息的及時傳遞。前移預算管控思想，在業務發生初始階段開始預算管控[6]。以耗材采購為例，財務預算部門基于和業務部門的溝通交流設置一個合理的預算管控額度，在正式采購前期階段就對支出合理性進行分析，前移預算執行控制點到業務科室，每一項經濟類事項都要歸于預算管理中，加強財務預算管理業財融合有助于促進預算管理精細化發展，推動公立醫院實現長遠健康發展目標。

（四）運用科學有效的預算編制方法

預算編制方法有很多，定期預算、零基預算、固定預算、增量預算和彈性預算等，每種預算編制方式都有不同的適用范圍和優缺點，不可在財務預算編制環節單一的使用某種方法，要圍繞預算項目的業務需求選用相適應的編制方法。一方面，收入預算編制始于預測每個科室業務量，基于科室往年業務量數據來分析科室后期發展，通過預測模型預測每個科室的門急診量和占用床的總日數，聯合預測的科室次均費用算出每個科室年度收入預算[7];另一方面，支出預算編制要著重分析各支出預算項目業務特征將其合理地劃分為變動成本、固定成本和混合成本。變動成本包含衛生材料費、績效獎勵和藥品費等;固定成本包含洗滌費、設備維保費、物業費等，每項費用均嚴格按照合同執行支付;混合成本包含水電費、人力費用和維修費等，最好基于往年執行數據，綜合考慮預算項目支出比例、人員增減計劃、預算年度收入等因素。

（五）優化財務預算管理考評體系

醫院績效考評內容要納入預算執行效果，通過建立并優財務預算考評體系來有效結合財務指標和非財務指標。以平衡計分卡為例，將預算考評指標劃分為財務、客戶、內部流程和學習與成長這四個維度。第一，財務維度是整個預算考評體系核心，成本收益率、人均門診費用、成本費用變動率和人均住院費用等是幾個主要考評指標;第二，客戶維度是促使公立醫院在日益激烈的醫療市場競爭背景下樹立以病人為中心的醫療服務理念，住院人次增長率、門急診人次增長率、病人投訴率、醫療糾紛賠償率等是主要考評指標;第三，內部流程維度重要考核指標為患者治愈率、病床使用率、工作效率等[8];第四，學習與成長維度的目標在于關注醫院內涵建設，這是培養和保持核心競爭力的關鍵，課題研究、學術論文、職工培訓時間等為主要考評指標。在預算工作最后階段要將每個責任科室預算項目的預算數據和實際數據列出來，參考有關權重計算每個考評指標得出一個綜合性結果，以此完成對每個科室的考評獎懲。優化財務預算管理考評體系，有助于激發每個職工參與和完成預算目標的積極性。

（六）加大財務預算管理的執行力度

確保預算管理貫徹落實的關鍵在于執行力度，因此公立醫院要高度關注財務預算管理執行能力的強化。醫院對于獲得批復與認可的預算要嚴格遵照相關規定按流程執行，以有效的分級管理將預算管理責任落實到每個科室和個人，執行不力時就要對科室或個人進行責任追究。關于經費管理也同樣需要與之相對應的審批制度進行約束，通過對審批權限的合理分配來最大化的發揮監督作用。此外，公立醫院對財務預算執行情況還要進行定期對比分析，及時處理發現于執行過程中出現的問題并總結經驗，進一步提升預算實施的效率。對于預算執行進度的分析和掌握還可以通過信息系統功能來實現，將醫院現有的每項資源進行有效整理，構建完整的執行平臺，并設置對應的預警數據持續不斷地對其進行監督和論證，還要科學合理地劃定執行范疇。最后，還需要醫院財務管理人員詳細分析和檢查預算貫徹落實情況，評估預算執行結果，判斷執行環節的順利性，將發現的問題匯總整理后及時上報，同時要采取對應措施化解問題，提升執行環節的規范性，通過預算執行能力的提升來確保財務預算管理執行力度。

結語

總而言之，公立醫院在新醫改背景下構建財務預算管理體系勢在必行，這不僅符合新醫改發展要求，也符合內部控制管理工作需要。在財務預算管理體系優化中，要全面整合醫院現有的所有資源并對其進行嚴格控制和管理，確保財務預算管理體系的科學性，推動醫院長遠發展。在此過程中，要關注預算編制與審批流程的完善、預算方案的執行力度、預算編制方法科學性、預算管理考評體系的構建等內容，全面提升財務預算管理效果，促進公立醫院健康發展。

參考文獻：

[1] ?郭雁飛.新醫改背景下公立醫院財務預算管理與成本控制問題的探討[J].財經界：學術版，2020，（8）：116-117.

[2] ?耿修長.淺談以全面預算管理為核心的醫院財務內控體系構建[J].財經界：學術版，2019，（23）：118-119.

[3] ?王娟.如何加大全面預算管理水平提升醫院財務內部控制[J].中國科技投資，2019，（10）：136.

[4] ?戴文娟，謝虹.公立醫院資金管控框架構建[J].衛生經濟研究，2018，（8）：67-69.

[5] ?王亞杰.公立醫院全面預算管理體系探索[J].財會學習，2020，（29）.

[6] ?梁晨.新形勢下如何健全公立醫院財務和預算管理[J].財訊，2018，（26）：53-53.

[7] ?趙冰潔，向炎珍，陳雋.公立醫院執行預算會計科目銜接工作的思路和具體操作方法[J].財務與會計，2019，（19）：64-66.

[8] ?王璧峰.內控視角下醫院財務管理新模式實現路徑[J].中國衛生經濟，2020，（5）：85-87.

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