雙元控制主體架構下現代企業會計控制的新思考

田一斐 王萍 張穎

摘要：企業中存在委托人和受托人兩個主體，委托人即企業所有者，受托人即管理者，其受所有者委托管理企業內部事務，正是由于雙元控制主體架構的存在，導致企業所有權和經營權分離，也從產生了委托代理問題。

關鍵詞：雙元控制;會計控制;思考

引言

廣義上來看，會計控制包括會計控制和對會計的控制兩個層次。會計控制是指基于企業價值最大化和利潤最大化的目標，利用搜集的會計和財務信息，對企業日常生產生活進行指導和調節等一系列活動的總稱。而對會計的控制是指對會計工作和質量的約束行為，實質上是對控制者進行的控制。

一、雙元控制主體架構下現代企業會計控制的意義

（一）保障企業制度順利實施

會計控制對所有者和經營者的利益進行協調[1]，從而促使雙方建立合作互信的關系。此外，會計控制能對經營者的行為進行監督，使其符合企業價值最大化的目標，保障企業制度的順利實施。

（二）維護所有者的利益

完善的會計體制是企業會計質量的基礎，其對企業會計信息的真實性與全面性都有積極的作用。所有者只有在基于真實會計信息基礎上做出的決策，才是符合企業利益最大化的，才能確保投資者投資的安全性和盈利性。

二、雙元控制主體架構下現代企業會計控制面臨的主要問題

（一）經營者缺乏相應的動力

在大多數企業中，所有權和經營權相分離，經營者的薪酬水平固定不變，企業價值和利潤的提升看似與其沒有關系。因此，經營者偏向于為個人謀求利益最大化，其在職消費傾向加大，對企業的可持續發展不利。

（二）缺乏內部控制管理

由于我國會計控制的發展較晚，缺乏相關的理論基礎和實踐經驗，加之企業所有者認為委托代理問題是不可避免的，也是企業普遍具有的現象[2]，并未將其與會計控制相聯系，重視程度不夠。部分企業甚至沒有健全的內部控制制度，認為該制度知識用于會計和財務管理控制方面的，因而并未對其進行完善。

（三）會計軟件不成熟

在網絡信息技術發展的當代，信息化的發展方式強化了會計系統的功能，與傳統的會計控制模式相比，眼下的會計軟件在廣度和深度上都有了很大的提高，其本身功能開發也日漸細化。市場上因此出現了許多“統一”的會計軟件，其系統封閉性較強，技術水平的局限性限制了會計控制的發展。同時，企業在實現會計控制信息化的過程中，注重于如何用軟件替代手工，但對其核心的控制職能并不關心，這造成了會計控制的業務水平發展受限。

三、雙元控制主體架構下現代企業會計控制的實現途徑

（一）激勵約束相容引導經營者行為

控制是能夠使人們的行為按照特定方向發展的機制，但實際上這其中包括激勵和約束兩個方面。其一，將經營者的薪酬水平與企業利潤相掛鉤[3]，調動經營者為企業謀求利益最大化的動力。其二，賦予財務總監會計控制的權利。財務總監致力于維護所有者的利益，其作用的發揮能夠控制會計系統的良好運行。

（二）完善內部控制制度

首先，完善會計控制的內容。相關工作人員在進行會計控制的過程中，應依照本國的相關法律法規對內部控制方面的內容進行完善，并細化到每一條具體措施，加強對會計控制，即對控制者的控制。此外，實行崗位責任制，對各部門以及各人員的權責進行明確劃分。當企業運營過程中出現相關問題時，能夠清楚地了解任務從事的工作人員，并對問題出現的原因進行分析，有利于企業的進一步發展。以對會計控制的控制來維護企業日常運營工作的有序進行。

（三）加強技術運用

首先，企業應改變對信息化的傳統看法，注重會計控制的監督管理職能，以發揮其對所有者和經營者矛盾的協調作用，促進兩者合作互利關系的形成。其次，市場上發開的軟件一般都具備客戶身份是表、審批授權等基本功能，可以發揮會計相應的控制功能。但目前多數企業在實際操作過程中，對會計信息的保護功能不加重視，甚至系統密碼也是公開信息。在當前信息時代，一旦企業的密碼泄露，企業會計信息將被公開，信息可能出現失真和被篡改等問題，甚至出現破壞財務系統體系和系統癱瘓的局面。因此，針對市場軟件不成熟的問題，企業應培養專業人才，進行軟件的自主研發或對所購軟件進行改良，以確保企業會計控制系統的運用。再者，還應提高會計人員的信息化和專業素質水平[4]，注重其職業道德素養的打造和培養，使會計人員在信息化時代下能緊跟時代潮流，進一步加強會計控制的職能，為企業的可持續健康發展奠定基礎。

四、結束語

當今的企業幾乎都存在委托代理問題。一方面，企業所有者擁有相應的權利。所有者能夠對經營管理者進行任免甚至決定其工資薪酬。另一方面，企業所有者權利受到一定限制。由于信息不對稱的存在，企業經營者并不一定會盡心盡力為公司價值最大化著想，而是為個人謀求利益最大化，因而對股東和公司都有不利的影響，所有者雖然能對其進行監督，但一定程度上仍受到一定限制。這形成了雙元控制主體架構，也是現代企業普遍共有的特征。

參考文獻：

[1]劉雙靈，鄭亞南.雙元控制主體構架下現代企業會計控制的新思考[J].投資與合作，2020（09）：99-101.

[2]吳曉東.雙元控制主體構架下現代企業會計控制的新思考[J].中國鄉鎮企業會計，2019（01）：209-210.

[3]余在敏.雙元控制主體構架下現代企業會計控制的新思考[J].商場現代化，2018（08）：137-138.

[4]周致康.雙元控制主體構架下現代企業會計控制的新思考[J].甘肅科技，2012，28（02）：99-100.

山東英才學院田一斐王萍張穎