以預算為前提的成本考核體系的創建與思考

摘要：成本考核體系是企業經營目標實現的重要保證。本文以咸陽寶石公司成本考核體系創建的背景、前提、運行情況、取得的效果、存在的問題及思考，說明成本考核體系是企業必不可少的制度保證。

關鍵詞：預算；成本考核體系；創建；思考

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）019-000-02

前言

咸陽寶石鋼管鋼繩有限公司是寶雞石油機械有限公司的全資子公司（以下簡稱咸陽寶石公司），是國內唯一的石油專用鋼絲繩生產企業，也是國內最大、能力最強的重要場合用途的鋼絲繩研發制造基地、國內首家研制開發整筒式抽油泵泵管和潛油電泵泵殼管的廠家、中國石油天然氣集團公司唯一一家從制坯到生產成品泵筒和抽油泵的生產企業。為了企業長遠的發展壯大，2009年由中石油投資，企業進行整體搬遷，2012年公司整體搬遷改造全面完成，鋼絲繩年綜合生產能力由原來的6萬噸提升到了10萬噸左右。但2013年后，受到國際油價及國內經濟形勢的影響，鋼絲繩銷量急劇下降，搬遷后的高折舊及設備的不達產導致的高能源消耗使得鋼絲繩的單位成本急劇上升，效益下滑，公司面臨前所未有的困境與挑戰。

一、成本考核體系創建的背景

（一）為了全面完成公司的利潤指標

咸陽寶石公司為寶雞石油機械有限公司的二級單位.近年來，寶石機械公司響應集團公司的統一部署，對二級單位進行目標責任考核，其中利潤指標是一項關鍵指標。為了保證利潤指標的按期完成，公司建立了一套科學可行的成本考核體系，用制度保證指標的完成。

（二）為了公平、公正地激勵員工對公司所做的貢獻

公司為了鼓勵員工對公司在成本控制方面所做的貢獻，根據公司成本考核制度規定，將按員工對公司在成本控制方面所做的貢獻，給予一定的獎勵與處罰，將成本考核融入到公司的績效考核當中，體現在員工月度獎金及中干年終兌現當中，體現公司對每位員工的公平與公正。

（三）使全體員工重視成本，使降低成本理念深入人心

咸陽寶石公司通過建立科學的成本考核體系，使全體員工重視成本，做到成本的預知管理、事中控制和事后分析，在過程中控制成本，以降低成本為榮，以鋪張浪費為恥，養成良好的控制成本的好習慣。

二、成本考核體系創建的前提

近年來，咸陽寶石公司不斷加強內部管理，提高公司管理軟實力。

全面預算管理是公司內部管理提升的重要舉措之一，建立在全面預算之上的成本考核體系更是咸陽公司內部管理的精華，是保證公司各項經營指標按期完成的重要保證。公司規劃計劃部門是組織公司各職能部門編制預算及制定考核辦法的領導部門，對于所編制的預算和考核辦法上報公司總經理辦公會，經總經理辦公會通過后下發給公司所有部門，是公司全年生產及經營管理的指南。依據公司的成本預算建立公司成本考核的指標體系，包括可控成本指標考核體系和利潤指標考核體系。每月以各自的指標完成情況作為員工績效工資取得的依據。

三、咸陽寶石公司成本考核體系的現狀

（一）成本指標的設置

1.可控成本指標：是生產車間成本考核的關鍵指標。根據年初成本預算和考核目標，將鋼絲繩生產線各單位成本項目中的原材料定額費用、折舊、人工費用剔除后作為生產單位的可控成本指標。

可控成本指標適用于熱處理車間、鋼絲車間、股繩車間。

2.內部利潤指標：是對各分公司及經營單位經營成果考核的關鍵指標。將各單位內部收入減去各項成本費用后的差額作為內部利潤指標。適用于鍍鋅分公司、管泵分公司、索具分公司、鋼結構分公司、海門分公司、中試車間、動力公司、質量檢測部。

（二）成本指標考核的內容

1.成本指標考核占公司績效考核的比例視成本中心和利潤中心各不相同。

2.以可控成本考核的適合于成本中心，成本的獎罰比例同成本降低或升高的比例掛鉤，具體如下：

（1）實際可控成本較目標可控成本降低或升高≤10%，按降低或升高額的3%獎勵或扣罰；

（2）實際可控成本較目標可控成本降低或升高10—20%，按降低額或升高額的5%獎勵或扣罰；

（3）實際可控成本較目標可控成本降低或升高≥20%，按降低額或升高額的8%獎勵或扣罰。

3.實際可控成本的計算：

A：實際可控成本=單一產品當月實際成本-該產品當月分擔的資產折舊-該產品當月分擔的人工費用-該產品當月入庫數量×本月完工產品原材料加權平均單價×原材料定額消耗系數

B：目標可控成本=單一產品當月實際產量×產品的目標可控成本

C：產品的目標可控成本，指的是年初成本預算中可控目標單位成本

D：某產品實際可控成本降低額=B-A

車間實際可控成本降低額=∑C（全部產品）

4.以內部利潤指標考核的適用于利潤中心，各分公司利潤指標的考核比例占到分公司績效考核的50%；動力公司、質量檢測部內部利潤目標考核指標是持平的，實際按超利潤指標額的5%給予獎勵，按未完成額的3%給予處罰，獎罰額度以掛鉤獎的10%為限。中試車間內部利潤考核指標為-10萬元/月，按超利潤指標額的5%提取獎金，按未完成額的3%扣減獎金，獎罰額度以掛鉤獎的10%為限；動力公司掛鉤獎按鋼絲繩線產量獎（權重80%）和分公司綜合績效獎（權重20%）的0.8系數核算發放；中試車間掛鉤獎按鋼絲、準熱、股繩產量平均獎的0.9系數核算發放。

四、咸陽寶石公司成本考核體系的運行效果

（一）有力促進了公司經營目標的實現

近年來，咸陽寶石公司成本考核一直采用此考核辦法，極大促進了公司經營目標的實現。在公司訂單不足，產品成本日趨上升的情況下，成本考核體系的建立，對降低虧損起到了很好地保障作用，在降本增效，開源節流方面做出了很大貢獻。

（二）提高了全員的成本意識

咸陽寶石公司將成本管理融入到企業文化管理當中，各車間、各分公司、各部門員工都以崇尚節約為榮，浪費為恥。各車間還利用早點名的時間，通報昨天的消耗情況，強化員工節約意識。鋼絲繩生產車間為了使員工了解成本管理的重要性，還主動邀請財務資產科成本會計集中為員工培訓成本知識，講解鋼絲繩成本要素的構成，使員工意識到成本節約不是一個人或者某些人能完成的，是需要全員參與、全過程控制的系統管理過程。

（三）成本考核與員工收入息息相關，激發了員工降本增效的決心

近年來，公司員工已熟知成本考核體系的作用，在生產過程控制、節能降耗、修舊利弊、乃至辦公用品的使用等，都會以降低成本為目標，以利潤最大化為目標，不僅在為公司最終的經營目標做貢獻，更在為自己在降本中所做的貢獻、取得的收入而努力。

五、存在的問題及思考

咸陽寶石公司的成本考核體系已經運行了3年，經過幾年來的實踐證明，企業要實現利潤最大化，要保證各項經營目標的實現，成本考核體系的建立是必不可少的。而要建立能促進企業發展的成本考核體系更是企業管理探索的必由之路。當市場比較穩定，或處于銷大于產時，成本控制及利潤指標處于比較順利完成的狀態，預算執行比較到位，成本考核體系將平穩運行，會起到很好地激勵作用；而當市場不是平穩發展，或處于市場疲軟，產大于銷時，也就是預算失控，成本考核體系應將做相應的調整，包括成本降低或升高的獎罰額度應重新預測，使之適應市場的發展。所以成本考核體系是一個隨市場變化的動態管理體系。

作者簡介：張小琴，女，咸陽寶石鋼管鋼繩有限公司財務資產科成本會計。