原始憑證分割單的應用探討

王恒

摘要：如果原始憑證上的支出需要由兩個或兩個以上單位共同負擔，那么保存原始憑證的單位需要開具原始憑證分割單，作為自制原始和明確分割權利與責任的會計憑證，在內容中也需要表明費用分攤的情況，其主要作用是明確雙方的責任與分割權利，是會計基礎規范工作中的基本要求之一。

關鍵詞：原始憑證分割單；應用；探討

從2018年7月1日起，我國正式開始施行《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，按照文件中的要求，對內部憑證與外部憑證的含義進行了明確說明。原始憑證分割單根據財政部關于印發的《會計基礎工作規范》中，也明確了一張原始憑證所列支出需要幾個單位共同負擔的，應當將其他單位負擔的部分，開給對方原始憑證分割單，進行結算。

一、原始憑證分割單的制作

一般情況下，單據分割的作用是為了不同單位分別記賬提供憑證依據，尤其是在有二級機構的保障單位中用的相對較多。實際工作中，企業在進行單據分割時會采取兩種不同的模式，一種是直接復印原始憑證，各單位在復印件上明確需要分攤的金額后再進行入賬；另一種則是通過發票單位與報賬單位制作分配表，然后再復印后提供給其他報賬單位進行入賬。目前這些方式都存在著一定的缺陷，特別是“一張原始憑證需要不同單位共同負擔時”，這種情況下，使用憑證分割單來進行結算就顯得非常必要。

原始憑證分割單的內容需要包含原始憑證的一切信息，例如憑證名稱、單位名稱、日期時間、業務類型、數量與金額情況等。換言之，單據分割工作開始前需要制作原始憑證分割單，并且內容和要素應包含所有的有效信息，且單據上應充分說明原始憑證的分割情況，如單位需要分攤的金額與注意事項，在加蓋單位公章后同發票復印件共同使用，才能發揮效果。所以原始憑證分割單雖然是自制的，但卻可以對外來取得的原始憑證進行合理規劃，內容與格式上基本可以按照原始憑證的要求來進行復制，內容上只需要將原始憑證的初始金額與數量明確后，再加入對方應承擔的部分，加蓋印章與證明。但需要注意的是，如果會計事務影響程度較大或金額數量較多，分割單位也需要制作原始憑證分割單，同收據一起進行結算。可以看到原始憑證分割單包含了原始憑證的各類支出功能，在入賬前需要保障所有的手續都安排完全[1]。

二、原始憑證分割單的賬務處理

一般情況下，企業與企業之間的業務活動，如果是采取分攤方式來共同承擔勞務支出，那么在交易原則方面應該遵循獨立交易的原則，企業可以將發票與原始憑證分割單作為稅前憑證，如果是共同接受稅務的其他企業也可以將企業開具的原始憑證分割單作為稅前扣除憑證。另外，如果企業租用了場所而產生的各類費用，包括水電費、燃氣費、物業費、通訊費、網絡費用等，出租方作為應稅項目并開具發票時，企業以發票作為稅前扣除憑證；如果是財務分攤方式，則可以以其他外部憑證來作為稅前扣除憑證。但總體來看，原始憑證分割單是一種自制原始憑證，稅務部門也沒有對其進行具體格式的要求，但是企業可以設置原始憑證分割單，并且在基本內容中涵蓋憑證的名稱、日期、單位類型與填制人姓名等，此外經濟業務內容和金額分攤情況也需要包含在內。至于原始憑證分割單的賬務處理，則需要考慮在不同的場合下進行[2]。

（一）主辦單位付款時

主辦單位付款時通常會涉及到企業與其他企業的單據分割業務，并涉及到不同的報賬單位作為業務主辦方。一般情況下主辦單位會將款項先行墊付，然后主辦單位再向其他的費用分割單位收取應繳納的費用，此時便涉及到原始憑證分割單的賬務處理。在主辦單位付款過程中，原始憑證分割單可以按照以下標準來執行，例如：

借：××支出10000元

其他應收款--甲公司6000元

其他應收款--乙公司4000元

……

貸：現金/銀行存款20000元

例如某管理區共有ABC三個行政村，因工作發展需要購買相應的用品，為了節約成本，由A去相關單位購買，按照每份1000元的標準，由產品單位送至各行政村，A村現金以銀行轉賬方式支付，產品單位共計開具了5000元的發票。A村的會計人員按照產品公司所提供的發票，配合不同行政村產品需求，將費用進行了分攤，其中A村2000元，B、C村各1500元。以原始憑證分割單的形式來展開賬務處理。

借：工作發展支出2000元

其他應收款--B村1500元

其他應收款--C村1500元

貸：銀行存款5000元

從以上案例中可以看出，任何企業和單位為了簡化手續、節約成本，會聯絡不同的單位共同來進行相關事務，然后其中一個單位墊付所有費用，取得發票過后，按照財政部的《關于會計基礎工作規范》的相關要求，按照合理的標準對各單位的負擔費用進行分擔，以原始憑證分割單作為標準來進行會計核算，這也說明原始憑證分割單屬于合法而有效的憑證[3]。

（二）主辦單位收到費用時

主辦單位在收到相應的款項時，會開具相應的收據，經會計核算工作后，再利用原始憑證進行后續的賬務處理。以上文案例來說，在收到不同行政村繳納的產品費用時，假設費用都以銀行轉賬的方式來付款，那么會計人員開具收款后進行賬務處理，具體表現形式如下：

借：銀行存款1500元

貸：其他應收款--B村1500元

同理，當A村收到C村所應繳納的費用后，賬務處理的原則和格式與此保持一致。所以在開具的原始憑證分割單中，例如賬務處理表現為：

借：事業支出1500 元

貸：銀行存款2500 元

需要注意的是如果主辦單位收到分割單位繳納款項時，開具收款發票后再繳納至財政專戶，那么會計核算賬務處理為：

借：財政專戶款項1000元

貸：財政專戶款項1000元

其他應收款--財政專戶2000元

（三）費用分割單位的處理

費用分割單位則按照原始憑證分割單的收據進行賬務處理，表現為：

借：事業支出費用1500元

貸：銀行存款1500元

我們可以看到單據分割業務是在不同機構內部設置，且二級單位并未單獨建賬的情況。此時主辦方與一級報賬單位也應該以原始憑證分割單作為報賬原始憑證。需要注意的是單據分割并不是直接在二級機構的內部完成，當與其他費用分割單位進行協商時，需要根據原始憑證分割單向會計中心部門進行協商，然后在會計核算工作之后進行針對性的賬務處理。

三、原始憑證分割單的應用分析

按照相應的會計法律規定，各單位都需要按要求設置會計賬簿，并保障賬簿內容真實性與完整性，即按照實際產生的經濟業務來進行會計核算，以此為基礎編制會計財務報告。任何單位都不得以虛假經濟業務來展開會計核算。因此在實際的工作當中，當涉及到經濟業務事項時必然會需要取得原始憑證，交給會計機構進行處理。原始憑證分割單也在這一環境下的受到了利用。由于會計憑證包含原始憑證與記賬憑證，原始憑證的內容在前文已經進行過闡述，因此，對于單位提供的會計核算資料，在應用過程中需要符合合法、真實、完整的相關要求。原始憑證分割單即根據經濟業務發生過程中取得的原始憑證，并且與法律法規形成有效配合。按照《企業所得稅法》的相關內容，當企業發生實際的經濟活動時，包括成本費用、損失、正常支出等，都可以在應繳納稅務所得時進行扣除。從這一角度來看，原始憑證分割單還可以作為企業經濟支出活動發生時的合理憑證，但原始憑證分割單終究是一個會計概念，如果在企業日常工作中涉及到所得稅的抵扣，需要根據稅法的要求，來了解會計準則與稅法中規定不一致的內容，針對性地展開分析。

四、結語

由于單據分割是一項特殊的會計業務，如果在會計工作中出現問題，必然會影響到會計信息的真實性與有效性，給經濟犯罪活動提供可能性。原始憑證分割單可以及時準確地填制和審核原始憑證，不僅給會計核算工作提供了有效的保障，也能督促單位各項經濟業務是否合法，明確經濟業務部門的責任，促進單位提升管理水平。

參考文獻：

[1]孫大斌，陳明剛.談談原始憑證分割單的運用[J].農村財務會計，2017 （5）：13-15.

[2]王建安，蔡雪晴.2013問題解答之七（055～066）[J].財會月刊，2013 （13）：50-51.

[3]童行義."發票分割單"在教育技術裝備工作中的應用[J].中國教育技術裝備，2008 （23）：111-111.