股份制公司全面預算管理探討

何麗紅

摘 要 全面預算管理是企業重要的管理工具，能夠協調組織公司的經營生產活動，強化企業內部控制，有效防范公司經營過程中的風險。各股東方和公司經營管理者都對公司的經營有管理和控制的需要，促進提高股份公司的經營效益，實現經濟利益最大化。本文以銀通公司為例介紹全面預算管理，從公司各職能部門負責的預算編制為起點，介紹相關項目的編制原則和技巧，自下而上、自上而下地上下協調、反復溝通，完成預算編制工作;經過上報預算委員會經過預算調整后確定形成最終預算;經過實施過程中的分項目和分層別的預算控制、每季度各職能部門的預算分析會進行預算執行分析，在日常運營中找出原因和差距，提出對策和解決方案，促進全面預算能夠及時有效地執行;最后公司根據各職能部門對預算的執行結果，與個人、各職能部門經濟效益掛鉤，實施績效考核。編制合理、有效、可行的全面預算可以提高員工的積極性、責任心，提高公司的經濟效益，促進企業戰略目標的完成，有利于公司長期穩定發展。

關鍵詞 股份制公司 全面預算 預算考核

一、股份制公司預算管理的必要性

（一）股東方和董事會管理的需要

股份公司制度是現代公司制度形式之一，目前采用公司財產所有權與經營權相分離的形式經營是主流形式。董事會由全體股東選舉的董事組成，負責執行股東會決議的常設機構，以股東財富的最大化作為主要目標，負責公司業務經營活動的指揮與管理，對股東會負責并報告工作。行使的權限中包括制定公司的年度財務預算方案、決算方案;制定公司的利潤分配方案和彌補虧損方案，這就涉及預算管理事宜。

公司股東方和董事會希望經營管理者通過行之有效的管理，提高股份公司的經營效益，實現公司價值最大化和股東利益的最大化，為股東分紅提供可能，實現最大化地享有資產收益。如果公司股份中有國有資產的投入，那么股東對公司經營情況的監督，對保證國有資產保值增值、防止國有資產流失有重大意義。

銀通公司每年應股東方和董事會的要求，報送年度預算，經董事會認可后，簽訂經營管理責任書作為對經營管理者考核的依據。

（二）經營管理者的需要

經營管理者利用全面預算管理，嚴格控制組織和協調公司的經營活動，強化公司科學管理和目標責任管理，充分發揮全面預算在經營活動中的指引和調控作用，推動公司的生存與發展，考核下屬職能部門的工作業績，實現董事會交辦的公司的戰略發展目標。

銀通公司是3個股東投資下的有限公司，其中有兩方為國有企業股東。3個股東方要求經營管理者對公司進行控制和規劃，完善公司內部監管。董事會為最高管理層，經營管理者—總辦會負責日常經營決策，執行層為公司下屬職能部門。經營管理者對全面預算管理高度重視，對與董事會簽訂的經營責任書進行細化，逐級分解目標到下屬職能部門，以此作為對下屬職能部門的考核依據，促進全員參與、高度重視、認真執行。

二、股份制公司預算編制與預算調整

公司編制預算工作方案時，以發展戰略為基礎，各職能部門分工明確地開展工作，控制預算編制的每一個環節。銀通公司在經營管理者—總辦會下設4個部門，分別是經營發展部、物業資產部、綜合管理部、財務資金部等，負責預算的編制和調整。通過總辦會的控制，使預算管理體系具有規范性，兼顧公司的整體發展與利益以及部門眼前的局部利益;增加預算管理的獎勵，提高員工的積極性和主動性，增加收入，控制成本支出，提高公司的經濟效益，以確保公司預算的順利執行。

在預算工作中，公司設立預算管理委員會，由經營管理者—總辦會成員、各職能部門經理及相關編制人員組成，是公司各項預算的最高管理機構，負責全面預算工作的審查，公司下屬職能部門是預算的執行層。

（一）預算編制

預算編制是預算管理的起點、基礎和關鍵，以預算目標為依據。預算具有前瞻性，要與時俱進結合公司自身實際狀況進行科學的編制，關注外部因素與內部員工的意見和建議，使預算具有真實性和可操作性，以提高預算編制的合理性、準確性和預見性。

預算編制原則如下：第一，年度預算與經營計劃相結合的原則。以經營、工作計劃指導預算，以財務結果反推經營計劃的合理性，兩者充分結合，合理安排計劃，做到預算切實可行。第二，降本增效、業績提升原則。在預算中突出降本增效，預算目標值原則上須優于上年完成值/預測值（底線），新增項目要求不能出現虧損。第三，關注人工效能原則。主要指不盈利企業薪酬預算不高于上年完成值，盈利企業薪酬總額增長不高于凈利潤增長幅度，關注人均效率提升。幾年來，銀通公司預算編制原則上人均主營業務收入、人均凈利潤應優于上年。第四，關注資金、強調公司現金流自我平衡的原則。以現金流預算為核心，強調公司現金流自我平衡為原則，完善資金計劃，編制年度資金預算。第五，強調實效性、準確性原則。公司各職能部門安排好預算編制進程，避免出現延誤上報時間的情況。

選擇正確的編制方法，采取自下而上的參與型預算，使公司各職能部門有效協調。公司全體員工要對全面預算管理有正確和全面的認識，高度重視，凝聚公司部門和員工的支持、理解、共同努力及相互配合，才能有效地提升預算編制水平，以有利于管理目標的實現。預算是對公司計劃進行了數字化、表格化和分項目說明的表達，是公司和各職能部門的年度目標。在預算中，列示上一年的完成情況以供參考，同時也為各層級預算使用人審核、執行預算提供參考。

公司職能部門的預算工作：

第一，收入預算。由經營發展部負責，主要是對各項收入預算的編制，如房租收入、停車場收入及其他收入等，要求以市場為導向進行編制。收入預算是否得當，關系到整個預算的合理性和可行性。如停車場收入參考實際情況，可以合理預估上調整體收入。編制房租收入預算時，結合公司所處的市場環境、市場需求，預測公司整體的發展環境，關注已簽約合同情況，重點關注到期續簽后的空置、出租單價等情況。經營發展部結合市場價格與客戶簽訂的合同，按月份、按房間號編制，列示收費面積及標準，以確保準確;在合理的風險控制下按實際編制，要求實際情況和未來發展前景相結合，并按行情預留一定的風險準備金，以達到預算編制的科學性和前瞻性。

第二，成本預算。由物業資產部以公司的成本控制作為中心點進行編制。在編制成本和費用預算時運用固定成本和變動成本相結合的原則，力求科學。主營業務成本的列支，如大中修費用、各項辦公費用和物業費用，這些都屬于物業資產部。例如，物業費的支付，分別按各項能源費明細（水、電、燃氣等）和物業管理、空置及有償服務等物業公司收費標準執行。大中修的成本開支要按照工程給予的建議，結合公司計劃、實際業務量進行大中修改造預算的編制，當然編制中要求部門專業人員通過充分調查研究和咨詢計算等來確定，考慮實際工程進度、付款進度等因素，做專項費用的預算。

第三，費用預算。由綜合管理部負責，實際上主要負責人力成本、辦公費、職工福利、律師費、車輛管理等及本部門的費用預算。職工工資按董事會批準的比例調整，社保基金比照上年工資的相應比例，辦公費和職工餐費按公司規定標準執行等。車輛費用按照實際和保險公司數據預測等，要求部門制定預算時要有相應的依據。編制律師費及訴訟費擬對照收費標準，雙方協商確定金額進行編制等。對周期性成本如人工費、外包保潔費等結合實際情況，對每月成本支出作出準確預估。其他行政費用本著降本增效的原則編制。

第四，預算匯總和復核。有財務資金部負責，總體把控公司預算。全面預算管理以財務管理為核心，財務資金部把控預算的編制、執行、控制等各個環節，是全面預算管理的重要力量。對各職能部門上報的預算進行審核測算，審核的合理合規性，與各職能部門進行溝通協調、監督檢查。財務資金部是把涉及公司各項業務的收入成本費用及本部門管轄的相關費用和利息收入進行分析、匯總、編制、檢查、修正，進行專業測算和配比各項稅金，生成損益表;根據各項收入、成本、費用等業務發生的預計時間情況，合理安排各項資金流入、流出，統籌安排資金管理，充分考慮清欠、預收等的現金流入流出情況，結合投資情況和股東分紅的預期等，分析編制現金流量表;結合資產管理、負債類管理生成資產負債表。全面預算要求財務資金部進行匯總核算，形成一整套預算方案上報預算委員會，整套報表數據要求完整、準確、合理、可控。

銀通公司每年從10月份啟動年度預算編制，包括當年度預估數（這是下年度預算編制的基礎）和下年度的預算數的編制。預算經過股份公司自下而上、自上而下的上下協調、反復溝通協調，各職能部門預算編制保證數據客觀、真實、有效，財務管理部負責組織統籌、協調匯總，保證數據準確、合理、按時間節點有序推進，要按照董事會和經營管理者的要求，合理安排計劃，做到預算切實可行，確保預算編制最終完成。

（二）預算的調整

財務資金部將編制完成的預算上報預算委員會，由其對各職能部門、各項目的預算進行審核，在審核審查過程中充分協調，對于不符合公司發展戰略或者預算目標的事項，預算委員會責成有關預算執行單位進一步修訂、調整。當實際情況有較大的變化時，要進行預算調整，使預算能更可行和符合實際。例如，2020年發生的新冠肺炎疫情，根據政府相關的文件，支持給予所轄租戶房租減免，這就需要調整經營收入預算;出現了設備設施老化造成的緊急工程支出，需要調整工程成本預算;房屋空置增加，要調整相應的空置物業費及其他需要調整的事宜等，以使預算更合理、更科學可行。公司預算委員會審核預算時，面對分歧，要及時進行協調與溝通，不斷優化和糾正調整，提出對策，才能保證預算管理的及時和高效，生成最終預算委員會認定的預算。

預算委員會認定的預算在編制和調整完成后，要報送董事會，并準備對預算事宜進行介紹和編制說明，并就相關要求進行調整修改等，直至董事會認可和批準。

三、股份制公司預算控制與執行分析

（一）預算的控制

公司最高機構董事會根據審核通過的正式預算，下達預算考核責任書，是對經營管理者——總辦會考核的依據，是年度的最高指令。公司經營管理者將預算任務進行分解，確定后經相關流程審批后，逐級下達執行，各職能部門應認真組織實施。預算決議一經確定，對公司各個職能部門和人員都具有約束力，均要嚴格執行，圍繞預算開展經濟活動，控制預算實施情況。

預算控制以成本費用的控制為基礎、現金流量控制為核心。現金流量指標成為預算考核的重要指標。控制好現金流量可以確保收入各項目資金的及時回籠及各項成本費用的合理支出，以確保公司利潤目標的完成。為確保預算在執行過程中受到監督和控制，必須嚴格通過執行公司各項審批流程、憑證傳遞進行控制，主要是財務資金部對照各職能部門的預算進行專業的指導和監控、協調，以保證預算執行的有效性和預算目標的實現。費用支出實行預算控制，總體上遵循實際累計支出不超過總預算的原則。預算控制中涉及董事會、經營管理者—總辦會、各職能部門等，在定性和定量上兩方面進行把控，力求事前控制到位，事中參與控制，防控各種經營風險和財務風險。

（二）預算執行分析

預算執行分析是預算目標得以實現的重要部分，是對預算執行結果所做的分析，要落實改進的措施。銀通公司每季度在季度終了后，財務資金部及時出具各職能部門的預算完成情況數據，組織各職能部門召開預算執行情況分析會，對實際和預算的差額進行對比，由各職能部門自行分析預算執行中的出現與預算對比發生差異的原因，提出對策建議和解決方案，以及時有效地調整和解決，確保全年任務的完成。在預算執行過程中，各職能部門對預算的執行情況要及時跟蹤、分析和調控，有針對性地解決，是保證預算管理順利實施的關鍵要素。以全面預算為依據，各職能部門按計劃指導行事，有利于公司按時按量完成各項指標。

銀通公司經過多年預算管理的經驗，對預算的執行分析在每季度分析的基礎上增加半年的預考核，加大預算管理的力度，強化各職能部門對預算執行的重視和控制，為全年任務的完成增加更多的保障。

四、股份制公司的預算考核

股份制公司的全面預算是一項全員參與、覆蓋面廣泛的系統工程，要實現全面預算的有效實施，就必須充分調動全體員工的參與積極性，使每個員工的預算與個人的薪酬、經濟利益掛鉤。公司為確保預算的全面完成，必須制定嚴格的預算考核辦法，以預算實施以及調控等各個步驟作為考核的依據，根據各職能部門對預算的執行結果，將各項預算執行的實際情況與最初的目標對比，實施績效考核，以確保完成工作。

股份制公司的預算考核分為董事會按經營責任書對公司經營管理者—總辦會完成指標的考核和經營管理者—總辦會對各職能部門的考核兩部分。對公司業績考核的指標一般有經營收入、凈利潤、經營活動現金流量凈額等財務指標和收現率、增長率等重點業務指標等。董事會通過對公司的考核，同時考核總辦會的業務能力，以判斷是否續聘或由于相應的業績給予獎勵等。經營管理者—總辦會對下屬各職能部門、員工的考核，預算任務是否完成也是重要的評判項目的依據。公司按照各職能部門簽署的管理責任書，按其工作職責的完成和預算完成情況進行相應的考核打分，根據實際和預算的對比，收入超過預算和支出、成本節約預算都是加分項。全面預算管理和考核、獎懲制度把預算執行情況與經營管理者、職工的經濟利益掛鉤，獎懲分明，形成責、權、利相統一的責任共同體，要和預算執行效果結合，既能調動經營管理者、職工的積極性和創造性，也使考核得到大家信服和認可。對預算各職能部門進行考核，并將考核結果納入績效考核中，促進公司目標的實現，提高公司的經營管理水平，以實現公司總體經營目標，有利于公司長期穩定發展。

（作者單位為北京銀通房地產開發有限公司）

參考文獻

[1] 張翠蘭.基于全面預算管理的企業財務管理模式研究[J].財會學習，2019（29）：82.

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