企業成本結構優化研究的文獻綜述

梁杏飛

摘 要：在企業的經營過程中，管理者需要對成本和收益進行衡量，以做出某一項經濟決策，這些決策包括企業戰略制定、企業生產預算定制、企業產品開發、企業產品價格制定等等。由此可見，成本是企業生產經營管理的重點，每個企業都希望能縮減成本，提高效益，盡量優化成本結構，以獲取更大的收益。本文對新中國成立以來國內部分學者對企業成本管理及企業成本結構優化的相關研究進行總結，擬了解我國成本結構優化的發展歷程和演變。

關鍵詞：成本管理;成本結構;成本結構優化;文獻綜述

基金項目：廣西財經學院防城港學院學科團隊建設項目FCGXK2018YB011。

一、我國成本管理理論的發展與演變

國內有許多學者對我國的成本管理理論進行了一系列研究，且許多學者對這些研究都進行了總結。

楊時展（1998）在《1949-1992年中國會計制度的演進》一書中對我國1949-1992年會計制度的演變進行了總結，在這期間，我國會計制度主要經歷三個階段，一是向蘇聯學習的階段，二是“破除迷信”的階段，三是建立有中國特色的會計體系階段。

歐陽清（1998）在《我國成本管理改革的回顧和展望》一文中對我國傳統成本管理進行了客觀的評價，肯定了我國傳統成本管理在成本計劃、成本控制、成本計算、成本分析、成本管理民主化和群眾化方面取得的成績，同時也指出傳統成本管理在管理領域上的缺陷，并對我國的成本管理改革進行了回顧和展望。

林萬祥（2004）在《中國成本管理發展理論》一書分別對中國古代成本管理、中國近代成本管理及中國現代成本管理的形成與發展進行研究。

萬壽義，王紅軍（2010）在《1949-2009年中國企業成本管理發展歷史考察》一文中指出企業成本管理的發展與經濟發展密不可分。我國企業成本管理經歷了不平凡的發展歷程。該文以工業企業為主，從制度規范、理論研究和實務探索三個維度對我國企業成本管理的思想史、挫折史、振興史進行探討。

董博，劉李福，邱琪（2019）在《新中國企業成本管理的發展與演變》一文中指出：我國企業成本管理經歷三個階段的演變，一是計劃經濟下的傳統成本管理，主要借鑒當時蘇聯成本管理的理論和實務經驗，成本核算實務主要形成了三級（小組、車間及工廠）成本核算制度。二是經濟體制轉軌時期的企業成本管理，這個期間我國引進了國外許多先進的成本管理理論和方法，結合當時的經濟環境，我國初步建立現代成本管理體系。三是新時期的成本管理，這階段我國的主要社會矛盾發生改變，經濟轉型升級，計算機互聯網技術的發展，使成本管理必須跟進改革的步伐。

二、企業成本結構研究的發展與演變

通過文獻查詢，發現早期更多學者的研究主要集中在成本構成上，對企業成本結構的研究較少，可以查詢到的比較有代表性的文獻包括以下幾篇：

李守杰（1985）在《從煤炭企業的成本結構看目前降低成本的途徑》一文中提出，煤炭企業的成本主要由材料、工資、電力、更新、大修理費構成，這些費用在原煤成本的比重就是原煤成本結構。煤炭企業的成本結構主要受自然地質條件、生產技術水平、生產經營管理、使用材料的質量影響。除此以外，由通風、運輸、機電等組成的輔助成本也會影響企業的成本結構，所以企業要想降低總成本，還應盡量降低輔助成本。

孫華程，周蓓（2004）在《民航企業機票成本結構與價格機制分析》中指出，我國民航企業機票成本的構成由兩部分組成，分別是運營成本和非運營成本（政策成本）。通過與國外公司的對比，發現我國運輸企業的運營成本遠超過國外的企業。由生產運營要素支出、建設資金支出、航空管理支出構成的政策成本雖未在財務報表體現，但其對企業成本結構的影響不可忽視。所以要想降低機票價格、完善競價機制需要依賴制度供給 。

范佳鳳，林健（2006）在《民營企業成本結構調整與戰略提升》一文中研究民營企業實現戰略提升和成本結構變化的關系， 并提出以成本結構的變化促進民營企業戰略提升的實現。

洪葒，熊念念，熊巧（2018）在《價值鏈收縮視域下的企業成本結構-基于小米公司的案例》一文中，以價值鏈為依托，對小米公司成本結構形成的關鍵要素進行分析 ，發現小米公司充分利用其優質的人才資源和用戶資源，通過摒棄價值鏈上產品附加值較低的生產和銷售環節 ，在價值鏈收縮的基礎上進行關鍵要素投入 ，建立起以用戶維護成本為核心的獨特成本結構模式。并提出小米公司的成本結構模式帶來的啟示是：企業優勢資源決定企業的成本結構，能力重構是企業成本結構匹配的核心，開放式的成本結構是企業價值創造的源泉。

趙自強，周譽，李永奇（2019）在《供應鏈集中度與成本結構》一文中，通過實證分析法對2012至2016年中國制造業上市公司的成本數據進行分析，發現制造商的客戶集中度和其成本彈性之間存在正相關關系，并且隨著客戶議價能力提升，客戶集中度高的公司的成本結構靈活性被削弱;隨著供應商的集中，下游制造商的變動成本比上固定成本的比值在下降，成本剛性在加強。隨著供應商行業議價能力提升，供應商集中度和下游客戶成本剛性結構之間的正面關系被削弱。供應鏈集中度和議價能力是企業成本結構決策的決定因素。

三、企業成本結構優化研究的發展與演變

我國關于成本結構優化的研究比較少，目前，在知網中只搜索到4篇關于成本結構優化的文獻。

郭紅旗、林強（2004）在《基于產品生命周期的成本結構優化模型》一文中針對現代市場經濟的特點，對企業管理觀及其相應的成本管理觀進行了全面、深入、系統的論述，提出了企業管理觀和相應的成本管理觀。在對成本動因理論及作業成本法研究的基礎上，提出了基于產品周期的成本結構優化模型。

許江波（2009）在《高校成本結構的信息歸集與優化》一文從高校成本中心的合理劃分入手，對高校成本結構的信息歸集和優化進行探討。按支出的功能分類，將功能相近成本中心的成本信息進行歸集合并，便可以形成成本結構。并從成本優化的方法和成本優化的機制設計等方面對高校成本結構的優化提出建議。

歐曉鋼（2013）在《農產品物流成本結構優化策略研究》一文中提出農產品物流成本結構主要由農產品生產物流成本、倉儲成本、運輸成本、信息管理成本等組成。優化農產品的結構成本可以從優化固定成本、優化倉儲成本、優化運輸成本、優化交易成本、優化總成本這幾個方面來進行。

劉琨（2018）在《我國制造業成本結構的優化路徑探微-來自成用車制造企業的證據》一文中，對乘用車制造行業進行了分析，發現該行業研發投入比重偏低 ，材料成本和稅費成本是導致制造成本上升的主要原因，而人工成本和融資成本的影響相對有限。提出我國乘用車制造成本結構的優化路徑為：持續降低稅費成本，提升研發投入比重以降低材料成本，促進成本結構的良性循環優化。

四、文獻綜述評論

目前，我國關于成本管理的研究主要集中在成本的構成、成本分析、成本控制、成本核算方法等方面，對成本結構及成本結構優化的研究相對較少。通過文獻分析發現，我國學者對成本結構及成本結構優化的研究起步較晚，并缺乏理論研究，更多是集中在案例研究上;在研究方法上，更多使用案例分析法，較少使用實證分析方法，研究方法比較單一。

參考文獻：

[1]林萬祥.中國成本管理發展理論[M].北京：中國財政經濟出版社，2004.

[2]歐陽清.我國成本管理改革的回顧和展望[J].會計研究，199895）：25-30.

[3]楊時展.1949-1992年中國會計制度的演進[M].北京：中國財政經濟出版社，1998.

[4]萬壽義，王紅軍.1949-2009年中國企業成本管理發展歷史考察[J].經濟問題探索，2010.

[5]董博，劉李福，邱琪.新中國企業成本管理的發展與演變[J].財會月刊，2019：164-169.

[6]劉琨.我國制造業成本結構的優化路徑探微-來自成用車制造企業的證據[J].財會月刊，2018.01：95-101.

[7]洪葒，熊念念，熊巧.價值鏈收縮視域下的企業成本結構-基于小米公司的案例[J].財會月刊，2018.02：105-111.

[8]許江波.高校成本結構的信息歸集與優化[J].首都經濟貿易大學學報，2009.6：116-121.

[9]郭紅旗，林強.基于產品生命周期的成本結構優化模型[J]. 天津理工學院學報，2004.02：8-11.

[10]歐曉鋼.農產品物流成本結構優化策略研究[J].物流技術，2013.03：111-115.

[11]李守杰.從煤炭企業的成本結構看目前降低成本的途徑[J].會計之友，1985.8：27-32.

[12]趙自強，周譽，李永奇.供應鏈集中度與成本結構[J].審計與經濟研究，2019.01：55-65.

[13]孫華程，周蓓.民航企業機票成本結構與價格機制分析[J].南京師大學報（社會科學版），2004.03.

[14]范佳鳳，林健.民營企業成本結構調整與戰略提升[J].科技進步與對策，2006.08：105-108.