企業(yè)全面預算管理的困境及對策探討

程軍鋒

[摘 要]全面預算管理以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為導向，對未來一段時間內的經營活動和財務結果進行預測和規(guī)劃，運用科學、合理的方法配置企業(yè)的各種資源，來實現企業(yè)戰(zhàn)略目標，并對執(zhí)行過程進行監(jiān)督分析，及時進行預算調整和改善，在企業(yè)經營管理中發(fā)揮著重要作用。大多數企業(yè)在運用全面預算管理這一管理工具時，還存在很多的問題和缺陷。文章在介紹預算管理的內涵及作用的同時，對企業(yè)全面預算管理過程中存在的問題及困境進行了探討，提出了完善全面預算管理的對策措施，以期實現企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標。

[關鍵詞]全面預算;全面預算管理;管理困境

1 企業(yè)全面預算管理概述

1.1 全面預算管理的含義

全面預算管理是指運用科學、系統(tǒng)的預算編制方法，將企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和經營目標具體分解細化量化到各個預算單位，通過預算執(zhí)行、調整、考核評價，促進企業(yè)實現發(fā)展戰(zhàn)略目標的管理活動。全面預算一般包括經營預算、資本預算和財務預算三大類。具體來說，經營預算是與日常業(yè)務直接相關的預算，資本預算是關于投融資的專門決策預算，財務預算是與企業(yè)資金收付、財務經營狀況等有關的預算。

全面預算管理是管理會計的重要內容之一，需要企業(yè)全員參與，業(yè)務活動涉及經營、投資、財務等企業(yè)的所有經濟活動，管理流程貫穿各項經濟活動的事前、事中和事后，為企業(yè)目標的實現提供合理保證。

1.2 全面預算管理的作用

1.2.1 有助于落實企業(yè)戰(zhàn)略

企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略通過預算量化分解、細化到企業(yè)各個層面的所有經濟活動并形成具體的目標任務，全體員工積極參與其中，合理配置各方有效資源，部門間加強溝通協(xié)調與密切配合，推動企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的有效落地實施。

1.2.2 有助于防范經營風險

全面預算管理在實施過程中，根據預算設立的績效目標比較各執(zhí)行部門的目標完成情況，分析發(fā)現企業(yè)新的發(fā)展機遇以及在經營中存在的問題和風險，可以有效地整合企業(yè)的資源，調整經營戰(zhàn)略和預算，分散風險，更好地促進企業(yè)效益的增長。

1.2.3 有助于業(yè)績考核評價

績效考核是全面預算管理的重要組成部分，全面預算管理應在明確企業(yè)總體目標的基礎上，進一步明確和量化各責任單位的管理職責。通過全面預算對整個企業(yè)的責任單位及員工的責任、權利進行規(guī)范，確定明細化、具體化、可量化的工作目標，建立科學合理的績效考核標準，為績效考核提供依據，有利于實現企業(yè)總體目標和價值最大化。

2 企業(yè)全面預算管理面臨的困境

2.1 對全面預算管理缺乏實質性認識

全面預算管理作為一種有效的管理工具越來越受到我國企業(yè)的關注與應用。但在一些企業(yè)應用的過程中，管理人員對全面預算管理缺乏實質性認識：在預算編制方面認為預算僅僅是企業(yè)財務部門的工作，只要由財務部門負責編制預算即可，其他部門很少參與到預算編制中;在預算執(zhí)行過程中，各業(yè)務部門管理者不是從企業(yè)整體利益考慮，而是爭取企業(yè)優(yōu)勢資源，互不溝通、推諉扯皮，更多的關注部門利益，無法實現企業(yè)經營目標;在預算管理全程跟蹤方面僅停留在預算目標編制、匯總與審批環(huán)節(jié)，忽視對預算執(zhí)行控制、預算調整及考核評價，最終導致預算管理流于形式，不了了之。

2.2 全面預算編制依據不合理

一是在編制預算目標的過程中，大多數企業(yè)依據上年度實際完成情況及近三年平均值的一定增長比例或者由管理層任意決策，導致目標增長預測不科學，隨意性大，出現預算目標過高或過低現象，預算編制不準確。二是在編制預算時，企業(yè)只是考慮了自身的實際情況，未能深入了解企業(yè)外部環(huán)境和行業(yè)發(fā)展狀況、競爭對手狀況，使得預算目標不具備先進性或可行性。三是未充分考慮投資者的長遠目標預期，重點關注短期利益，造成預算編制缺乏有效銜接。

2.3 全面預算編制的方法不科學

企業(yè)應在充分考慮內外部環(huán)境、自身業(yè)務特點、信息化管理水平、經營周期及管理要求的基礎上，選擇或綜合運用預算編制方法。目前的全面預算編制方法有增量預算法、零基預算法、定期預算法、固定預算法、彈性預算法等多種方法。但在預算編制實踐中，大多數企業(yè)的預算編制方法單一，缺乏科學性。

一是在沒有考慮企業(yè)經營活動發(fā)生變化、 基期數據不合理等因素對預算數據的影響下，采用單一的增量預算方法，雖然計算簡單、方便、快捷，但也會造成預算松馳或企業(yè)資源浪費。二是由于信息化管理水平及預算信息不完善，預算編制手段限制，針對不同業(yè)務預算無法采用相對科學的預算編制方法，全面預算管理的作用無法實現，預算管理處于困境。三是全面預算管理是企業(yè)內控制度的重要組成部分，需要大量的高素質的專業(yè)預算管理人員。但實際中企業(yè)由于缺乏專門預算機構及相對專業(yè)的預算管理人才，同時考慮企業(yè)預算編制的成本及時間，往往采用簡單的預算方法，甚至不用預算方法，使各項目標脫離實際，影響全年預算的實際執(zhí)行效果。

2.4 全面預算考核評價不完善

預算考核評價作為全面預算管理的重要階段，就是運用定期或動態(tài)的預算考核，對各個部門預算執(zhí)行結果進行考核與評價，發(fā)現預算執(zhí)行中存在的問題與風險，采取糾偏，為實現預算目標提供保證。但有些企業(yè)并沒有完善的考核評價機制，首先，企業(yè)重預算編制、執(zhí)行，輕預算考核評價，使得預算執(zhí)行部門和員工認為預算只是流于形式，不利于預算執(zhí)行，無法將預算目標完成情況與部門、員工的績效掛鉤，員工的工作積極性差，工作效率低。其次，預算考核標準以量化的財務指標為核心，而忽視了非財務指標，這使得考核評價更多的關注企業(yè)過去的財務狀況和經營成果，而不能通過非財務指標對生產經營、市場顧客、供應商、企業(yè)員工及技術創(chuàng)新等未來價值創(chuàng)造進行考核。最后，企業(yè)預算考核管理制度不健全，如未建立將獎懲納入預算考核制度、發(fā)生重大突發(fā)事件預算考核指標調整制度等。

3 解決企業(yè)全面預算管理問題的有效措施

3.1 增強對全面預算管理的認識及重視程度

全面預算管理能否在企業(yè)有效的實施，關鍵在于管理者及全體員工對預算管理的認識及重視程度，企業(yè)應進一步增強全面預算管理的意識。首先，企業(yè)應成立全面預算管理的組織體系，明確各自的職責權限，創(chuàng)造實施全面預算管理的企業(yè)內部環(huán)境，將企業(yè)戰(zhàn)略目標逐級分解到各個層面及全體員工，落實責任主體。其次，加強全面預算管理專業(yè)人員對全員的培訓，了解全面預算管理的含義、主要內容、作用及管理流程等相關知識，增強全面預算管理的意識，提高預算管理在企業(yè)管理中的重要性認識，推動預算管理的實施。最后，明確預算考核對促進和提高預算管理水平的作用。一方面，通過預算考核發(fā)現預算管理存在的問題和風險，采取措施，提高經營管理水平;另一方面，實施考核獎懲可以調動員工參與預算管理的積極性，主動投入到企業(yè)全面預算管理工作中，以實現預算目標。

3.2 完善全面預算管理制度

建立健全預算管理制度是企業(yè)實施全面預算管理的制度保證，預算管理制度包括管理組織制度、預算編制制度、預算執(zhí)行監(jiān)督制度、控制授權調整制度、分析考核評價制度等。企業(yè)應結合自身業(yè)務發(fā)展特點，綜合資源情況，制定和完善預算管理制度，保證預算管理工作的有序進行，實現預算目標。一是在組織體系規(guī)范的前提下，建立和完善預算編制制度，依據科學合理的編制依據確定編制內容和編制程序，采用符合業(yè)務實際的方法將企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和目標層層分解落實到各責任部門、崗位和員工個人。二是強化預算執(zhí)行制度。預算執(zhí)行通過預算控制和預算調整等程序將預算目標變?yōu)楝F實。企業(yè)在預算執(zhí)行過程中，應根據不同的業(yè)務特點和管理要求，采取不同的預算控制方式，提高對業(yè)務的控制能力。如期間費用中的營業(yè)費用總的發(fā)生額就可以用總額控制方法控制，而更明細的差旅費、招待費、辦公費等就可以進行單項控制。三要完善考核評價制度，實行激勵與約束，提高企業(yè)全面預算管理的能力。

3.3 強化完善全面預算編制的依據

科學合理的預算編制依據，是實現全面預算管理的基礎。因此，企業(yè)在編制預算時應準確把握市場經濟形勢，客觀、綜合考慮企業(yè)的經營環(huán)境、發(fā)展階段及近年度的實際經營情況，確定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標，制定年度預算指標。預算期內的國家政策變化、經營環(huán)境、條件發(fā)生重大變化、企業(yè)并購重組等重大事項對預算目標造成重大影響時，應按照規(guī)定對預算進行調整，使預算更加貼合企業(yè)實際。此外，投資人對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經營目標的期望，也是企業(yè)編制全面預算的重要依據。全面預算只有符合投資者的利益時，才能得到認可和執(zhí)行。

3.4 采用科學的預算編制方法，提高預算質量

首先，企業(yè)在預算編制時應根據歷年的經營和財務數據，結合市場環(huán)境、企業(yè)發(fā)展階段、業(yè)務活動特點及各種預算方法的適用條件及優(yōu)缺點，科學的選擇預算編制方法，提高預算質量。如企業(yè)內外部環(huán)境相對穩(wěn)定時，可以選擇定期預算方法;跨年度公路橋梁建設、大型設備制造業(yè)務活動的預算可以采用項目預算法等單一方法，也可根據實際需要綜合運用幾種預算方法。其次，將現代信息科學技術與預算管理方法相結合，運用先進的信息科學技術、網絡、大數據進行數據信息收集、計算分析、預測，將大大減少預算編制的工作量和人為差錯，提高預算管理的效率和質量。最后 ，企業(yè)應對全面預算管理者進行包括內控、預算、管理方面專業(yè)知識、現代信息化技術知識及職業(yè)道德的培訓，提高綜合素質，更加科學的參與企業(yè)的全面預算管理工作。

3.5 完善預算考核與獎懲機制

完善的預算考核與激勵制度是企業(yè)有效實施預算管理的重要保證。企業(yè)只有將員工利益和企業(yè)預算目標有機結合在一起，增強考核意識，實行嚴格的獎懲激勵制度，堅持公平、公開、公正，才能激發(fā)各層級員工的工作積極性和工作熱情，提高工作效率，發(fā)揮內在潛能，增強企業(yè)凝聚力，促進全面預算管理目標的實現。

4 結論

全面預算管理作為企業(yè)內部控制的重要內容，在實現企業(yè)戰(zhàn)略目標的管理活動中起著重要的作用。企業(yè)實施全面預算管理，通過預算編制、預算執(zhí)行監(jiān)督、控制授權調整、分析考核，科學合理整合企業(yè)資源，確保全面預算管理工作較好運行，提高企業(yè)管理水平，實現企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標，促進企業(yè)持續(xù)健康有序發(fā)展。

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