論會計職業判斷問題及對策

叢榕　趙凱

摘要：2006年我國頒布了《企業會計準則》和《會計準則應用指南》，2014年對其進行修訂，實現了與國際會計管理的同趨勢發展，這意味著我國經濟環境的復雜性、會計事項的不確定性在日益增加的同時，也給會計人員提出了全新的工作要求，會計人員需基于政治、經濟、法律、文化等環境的影響下，結合企業實際經營狀況和未來發展戰略對會計實務做出合理的職業判斷。因此，要保證會計信息質量必須加強對會計職業判斷的研究。

關鍵詞：會計職業判斷;影響因素;現狀分析

一、研究背景

決定會計信息質量的因素有很多，包括政治、經濟、法律、文化等多方面因素的影響，而會計職業判斷的合理性是會計信息質量的決定性因素。現目前，我國經濟業務的迅速發展與會計準則以及制度體系的不完善、會計人員總體的職業技能水平偏低等的矛盾問題被提高到前所未有的高度。因此，完善我國的會計制度體系，充分發揮監管部門監管作用，增強會計人員職業判斷的意識和職業技能，提高會計信息質量，成為目前會計工作亟需解決的問題。

二、會計職業判斷的定義及特征

20世紀60年代，會計職業判斷的概念首次在西方國家提出，勞福特、吉賓斯和齊曼爾等學者對會計職業判斷做了初步的研究分析，認為會計職業判斷是以保證會計信息質量為目的，在充分考慮會計主體實際情況和發展戰略等經營特點的前提下，依據會計工作謹慎性、客觀性的原則，利用會計專業知識、邏輯分析能力、工作實務經驗以及高度的責任感，對不確定性經濟事項進行的選擇、分析、審查與裁定的決策過程，以保證會計信息質量的真實可靠性。

會計職業判斷貫穿于會計確認、計量、記錄和報告的全過程，涉及到方方面面。影響會計職業判斷的內外部因素有很多，外部因素包括經濟環境、科學技術和政治環境等方面的影響，而內部因素就是企業判斷本身具有不確定性和一定的主觀判斷成份。會計是一種主觀性較強的工作，這就使得會計職業判斷在處理業務時出現權衡的問題，在客觀公允與利益驅使中作出恰當判斷。另外，在處理經濟事項時，會計人員僅根據現有的法律法規，可能會無法合理地完成會計處理;而當會計職業判斷的過量使用，主觀判斷占主導時，會引起會計信息在不同程度上的失真現象。因此，會計職業判斷作為一種權衡、博弈的過程，其影響因素是多層次、多方面的，可以總結為具有主觀性、權衡性和兩面性等特點。

三、目前我國會計職業判斷存在的問題

隨著經濟業務的日益復雜和工作總量的日益增加，會計人員對會計職業判斷的應用也更為普遍。會計職業判斷的相關理論和研究尚未形成一套完整的實踐依據體系，存在理論與實踐脫節的現象，現存的很多問題仍需要不斷去改進和完善。

（一）會計制度不健全

當前會計制度下，部分概念模糊不清，沒有詳盡明確的指導和操作范圍，會計人員在判斷上會在企業利益驅動下，趨向于提高企業的經濟績效，因此造成會計職業判斷的偏頗，另外，在會計職業判斷方面尚未建立特定的法律法規等行為規范，還沒有形成一套完善的監管體系。因此，完善的法律法規對于會計職業判斷的質量有重大意義，不僅是提升會計人員專業素質和職業道德的有效途徑之一，也是社會經濟利益的保障。

（二）會計教育機制不完善

扎實的專業知識、過硬的職業技能以及良好的職業道德三大要素是進行職業判斷的基礎，同時也反映出我國會計教育機制的不完善，包括會計教學理念過于陳舊滯后、教育教學過程中忽略學生專業實踐能力的培養以及會計職業道德教育普遍缺失等亟需解決的問題。就目前而言，我國會計人員的受教育水平和職業素質是參差不齊的，大多數會計人員的理論、實務功底處于初級水平，會計職業判斷的能力有待提升，這些問題要歸因于傳統教學的觀念。我國會計教育過程中“重理論、 輕實踐”的現象在整個教育教學過程中普遍存在，傳統的教學方法過于強調對理論知識的學習，這種學習方法必然會導致與實踐脫節的現象，不僅降低了學生的學習效果，不能從會計的原理上扎根學習，也不利于會計職業判斷能力的培養。另外，大多數高校的師資隊伍更加傾向于聘用高學歷和理論研究水平較高的教師，盡管這些教師有豐富的工作經驗和理論知識水平，但實務經驗可能較會計工作崗位上的會計人員側重點不同，導致對學生的培養缺少實踐方面的鍛煉。再有，會計信息質量的提升要求會計人員具備扎實的專業知識外，同時具備良好的職業道德，尤其是經濟業務不斷發展，給會計人員更多自由的空間后，會計人員的職業道德問題顯得尤為重要。從目前會計教學體系上看，關于職業道德的學習是整個會計學習體系中的一大空缺，大多數課程對會計人員職業道德的學習只是點到為止，無論思想還是課程設置都達不到專業知識的重要程度。

（三）職業判斷意識和解決問題能力有待提高

受計劃經濟影響，過去的經濟業務與會計信息使用主體較為匱乏單一，因而經濟業務的處理在會計準則和法規制度規定的會計計量、記錄和列報的要求范圍內操作即可，使得會計人員逐漸形成了“機械化”思維模式，工作中缺少判斷意識。而目前，我國處于市場經濟環境下，經濟業務的范圍和復雜程度都與過去有巨大的差異，有部分經濟事項的處理方法并未在會計準則和法規制度中給出明確的操作指南，這賦予了會計人員職業判斷的空間，傳統思想和思維定式導致部分會計人員仍習慣套用會計準則，也就造成了會計人員缺乏職業判斷的意識和分析解決問題的能力的現狀。

四、提高會計職業判斷質量和能力的對策

（一）優化會計職業判斷的法律環境

會計作為實踐性和操作性較強的工作，其所處的工作環境對會計職業判斷的質量有顯著的影響，可以從法律法規制度建設、監督機制完善等兩方面著手改善。

一是要完善相關法律法規等制度建設。《企業會計準則》和《會計準則應用指南》是會計職業判斷的重要依據，也是對提高會計人員職業判斷和會計信息質量的有效保障。我國的《企業會計準則》和《會計準則應用指南》不僅內容需要隨著社會經濟的日益復雜化不斷改善，還要建立起指導會計職業判斷的專項工作指南，規范會計職業判斷過程中的重點、難點環節。從整個經濟環境來看，《企業會計準則》和《會計準則應用指南》必然是依據會計環境的變化而制定的，因此加強有關濫用會計職業判斷的措施可以對會計人員意識和行為起到一定的約束規范作用，達到提高會計信息質量的目的。在準則制定層面上，進一步明確、細化職業判斷的依據、程序以及操作指南，為會計人員進行更為審慎的職業判斷提供保障，也便于會計信息使用者對會計業務實質的了解。因此，必須加大經濟檢查的力度，對違法違紀現象嚴肅查處，并追究有關責任人員的責任。制定相關的法律法規，要求企業嚴格按照會計準則的規定做出正確的會計處理，為會計信息的真實、準確、完整性提供可靠的保證。

二是要強化監督機制。考慮到會計職業判斷的主觀性，保證會計職業判斷質量的關鍵是有完善健全的監督機制，因此，應加強企業內部的會計控制，充分發揮內部審計機構的力量，對不確定經濟事項重點關注處理，及時對可疑現象進行重點排查，從根本上保證會計信息的高質量。另一方面在外部監督體系的構建上，應靈活運用民間審計組織的作用，基于專業性、獨立性、公允性等的原則對會計報表進行客觀評價，全面、客觀地對會計職業判斷的結果審查和判定。因此，應整個審計部門和社會中介機構的審計監督作用，完善監督管理機制。

（二）改革會計教育體系

會計作為實踐性和操作性較強的專業，因而對綜合實踐能力的要求較高。會計專業教育體系可以從以下幾個方面著手改善。一是要在專業理論的學習中引入會計職業判斷的概念，深入了解我國會計行業的發展狀況，認識到會計職業判斷能力培養的重要性，必要性。二是構建實踐教學平臺，實踐能力的提升很大程度上都是從實踐過程中獲得的，另一方面會計職業判斷的學習離不開實際的案例，因此在專業理論學習的基礎上構建完善的實踐教學平臺，將會對會計職業判斷的意識和能力的提升有顯著的效果，形成相輔相成、互相促進的關系，大大提升了學習效率。三是要提升學生的職業道德素養，高?？蛇m當增設人文知識和案例方面的教學，以此提高會計專業學生對職業道德素養的重視程度，詳盡了解會計人員違背職業道德而產生的社會負面影響與后果，堅守職業道德的立場和底線，構建起科學的價值觀，形成科學的職業道德品質。

（三）提高職業判斷和解決實際問題的能力

會計人員首先要轉變對會計職業判斷的思想意識，考慮到會計職業判斷具有兩面性的特點，在處理經濟事項時，過于“機械化”處理會計業務，可能無法合理完成會計業務，如若對經濟業務處理過于靈活，摻雜過多主觀判斷時，會引起會計信息在不同程度上的失真。在市場經濟環境下，會計準則賦予了會計人員較強的職業判斷空間，然而，因傳統觀念和思維習慣，絕大多數會計人員仍習慣套用現成規定，缺乏職業判斷的意識。

提高職業判斷和解決實際問題的能力是一個漫長的過程，會計人員要樹立終身學習的目標和決心，在會計實務中通過持續的學習和歷練，積累實務處理經驗和職業判斷技巧，提高會計人員解決實際問題的能力，堅決杜絕會計信息失真現象，力求真實地反應會計信息企業財務狀況和經營成果，促進會計行業向更加科學的方向發展。

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（作者單位：叢榕，昆明理工大學管理與經濟學院;趙凱，云南能投海裝新能源設備有限公司）