關(guān)于管理會計在汽車零部件行業(yè)應(yīng)用中的思考

耿佳輝

摘要：管理會計是能夠幫助管理者做出正確的經(jīng)濟決策的工具。管理會計在汽車零部件行業(yè)的應(yīng)用與整車廠相比在組織定位、人員儲備、信息化、決策支持方面還較為落后。建立零部件行業(yè)管理會計系統(tǒng)，根據(jù)不同管理用途將信息聯(lián)合起來構(gòu)成一個集成系統(tǒng)，即成為一個有序、合理的計劃來協(xié)調(diào)和評價組織價值鏈上的所有活動，則更為有效。本文主要闡述了管理會計在汽車零部件行業(yè)應(yīng)用中存在的問題，并在此基礎(chǔ)上提出了有效提高管理會計在汽車零部件行業(yè)中應(yīng)用的建議。

關(guān)鍵詞：管理會計;汽車零部件;組織價值鏈

管理會計是指在當代市場經(jīng)濟條件下，以強化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益為宗旨，以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動及其價值表現(xiàn)為對象，通過對財務(wù)等信息的深加工和再利用，實現(xiàn)對經(jīng)濟過程的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評價等職能的財務(wù)分支。管理會計是企業(yè)的戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財務(wù)一體化最有效的工具。管理會計不僅衡量價值，而且以創(chuàng)造價值為中心。

零部件作為整個汽車工業(yè)的基礎(chǔ)是支撐汽車工業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的重要力量。管理會計的研究和推廣在汽車零部件行業(yè)具有極高的價值。

一、管理會計在汽車零部件行業(yè)應(yīng)用中存在的問題

（一）多數(shù)企業(yè)信息系統(tǒng)為財務(wù)會計而非管理會計設(shè)計

大多數(shù)的制造企業(yè)的管理信息系統(tǒng)主要還是為了財務(wù)會計而設(shè)計的。常用ERP軟件的財務(wù)部分分為會計核算與財務(wù)管理兩大塊。多數(shù)中小型的汽車零部件企業(yè)只啟用了基本的會計核算的功能，財務(wù)管理功能還沒有廣泛的應(yīng)用。常用的金蝶或用友等軟件財務(wù)管理功能也僅僅體現(xiàn)了管理會計的一小部分功能，還有待進一部補充和完善。

（二）企業(yè)管理會計組織機構(gòu)設(shè)置不合理

管理會計工作應(yīng)用型強，業(yè)務(wù)活動的開展需要有專門的人員和機構(gòu)承擔(dān)，但從汽車零部件企業(yè)管理會計的機構(gòu)設(shè)置和人員設(shè)置情況上來看，很少企業(yè)有此設(shè)置，管理會計業(yè)務(wù)活動還處于空白狀態(tài)。

二、有效提高管理會計在汽車零部件行業(yè)中應(yīng)用的建議

（一）建立管理會計系統(tǒng)，支撐企業(yè)內(nèi)部財務(wù)決策

1.建立管理會計系統(tǒng)的重要性

為公司的管理者在財務(wù)決策制定過程中提供支撐作用，將組織、運營、日常溝通、戰(zhàn)略結(jié)合，建立一個能夠正確評價的體制是非常重要的。管理控制系統(tǒng)是對各種技術(shù)的邏輯整合，包括收集和使用信息的各種技術(shù)、制訂計劃和控制的技術(shù)、激勵員工行為的技術(shù)和評價業(yè)績的技術(shù)。

2.汽車零部件行業(yè)管理會計系統(tǒng)建立的主要流程

（1）確認責(zé)任中心：管理會計控制系統(tǒng)需首先明確組織的哪些部門應(yīng)該承擔(dān)主要的責(zé)任，制定業(yè)績評價指標和具體量化指標，并通過責(zé)任中心設(shè)計有關(guān)這些評價的報告。責(zé)任中心通常擁有多重目標和行動，它們都由管理控制系統(tǒng)所控制。根據(jù)財務(wù)責(zé)任，責(zé)任中心通常歸位于成本中心、利潤中心或投資中心。

（2）制定業(yè)績指標：對企業(yè)來說，有效的業(yè)績計量需要多重業(yè)績指標，既包括財務(wù)的也包括非財務(wù)的指標。良好的業(yè)績指標應(yīng)包括財務(wù)和非財務(wù)類的業(yè)績計量指標。財務(wù)類指標比如運營預(yù)算、利潤目標、投資回報率等易于從會計系統(tǒng)中獲取。構(gòu)建非財務(wù)性計量指標的難度更大（例如組織學(xué)習(xí)時間、流程改善、顧客滿意度、質(zhì)量成本等）。財務(wù)指標有滯后性，很多公司開始重視對收入和成本作業(yè)動因進行管理，出色的非財務(wù)業(yè)績指標常帶來更好的業(yè)績、提升企業(yè)價值。

（3）監(jiān)控和報告結(jié)果：管理控制系統(tǒng)中心環(huán)節(jié)是反饋和學(xué)習(xí)。在計劃和控制的過程中的每一個階段，所有層次的管理者和員工之間進行有效的溝通是很重要的，讓他們明確組織戰(zhàn)略目標，理解業(yè)績指標定義，了解指標完成情況，從而發(fā)現(xiàn)問題及時解決管理過程中存在的問題。

（4）業(yè)績評估和報酬體系：管理系統(tǒng)必須注重企業(yè)內(nèi)部目標一致和管理努力。將業(yè)績指標貫穿于企業(yè)的整個價值鏈中。責(zé)任中心、預(yù)算、差異以及所有管理工具必須對員工行業(yè)產(chǎn)生積極影響。通過將報酬與責(zé)任中心經(jīng)營的業(yè)績掛鉤來激勵員工努力完成任務(wù)，并因良好的表現(xiàn)而獲得豐厚的獎勵。報酬可以采用貨幣形式，也可采用采用非貨幣形式，如加薪、獎金、股權(quán)、晉升、表揚、自我滿足的實現(xiàn)。

3.汽車零部件行業(yè)實際應(yīng)用中的業(yè)績指標

（1）不可控成本：是任何在特定時間范圍內(nèi)不受責(zé)任中心管理層影響的成本。這種成本在評價責(zé)任中心經(jīng)理業(yè)績時應(yīng)忽略不計。

（2）可控成本：這一術(shù)語廣泛是受某位經(jīng)理決策影響的成本，盡管不是完全的控制。可控成本報告則為經(jīng)理業(yè)績表現(xiàn)提供了證據(jù)。

（3）邊際貢獻：許多企業(yè)將計量損益的邊際貢獻與責(zé)任中心結(jié)合起來，即通過成本性態(tài)和可控性程度進行報告。將成本性態(tài)、可控性、經(jīng)理業(yè)績以及責(zé)任中心業(yè)績組合起來，不同于傳統(tǒng)會計核算方法，能夠細化管理方向，明確可控責(zé)任，劃小核算單位，客觀評估責(zé)任中心業(yè)績。

（4）平衡計分卡：它使財務(wù)指標和經(jīng)營指標達到平衡，將業(yè)績和報酬相聯(lián)系并外在地確認組織目標的多樣性。優(yōu)點是產(chǎn)品線管理者們能了解非財務(wù)指標間的關(guān)系，這些指標更容易與其自身的行動相聯(lián)系。

（5）質(zhì)量成本報告：質(zhì)量成本報告包括四類質(zhì)量成本：①預(yù)防成本：防止生產(chǎn)不合格產(chǎn)品或提供不符合標準的服務(wù)所發(fā)生的成本。如研發(fā)設(shè)計、員工培訓(xùn)等費用。②鑒定成本：確認不合格產(chǎn)品或服務(wù)所花費的成本，包括檢查和測試費用。③外部損失成本：由于提供給顧客不合格產(chǎn)品或服務(wù)所發(fā)生的成本，如上門維修、退貨、索賠費用等。④內(nèi)部損失成本：由于不合格原料和最終產(chǎn)品或由于服務(wù)報廢與返工所發(fā)生的成本。質(zhì)量控制方面的趨勢是推動全面質(zhì)量管理、六西格瑪。這些非財務(wù)管理指標的設(shè)計是為了通過提高質(zhì)量而降低成本。

（6）周期控制：是考核完成一種產(chǎn)品或服務(wù)所花費的時間，它是生產(chǎn)或服務(wù)的效率和效益的綜合指標。計量周期一般通過條形碼讀取，對原材料或產(chǎn)品的庫存、計劃和發(fā)貨情況進行有效跟蹤。

（7）生產(chǎn)率控制：生產(chǎn)率是經(jīng)產(chǎn)出除以投入來計量的。制造業(yè)一般關(guān)注原材料的有效使有，材料收益率（材料產(chǎn)出/材料投入）的指標是生產(chǎn)率的有效反映。

（8）剩余收益和經(jīng)濟增加值：剩余收益（RI）表示公司稅后經(jīng)營性利潤超過資本成本多少，稅后經(jīng)營利潤減去估算利息得到。經(jīng)濟增加值（EVA）用調(diào)整后的稅后經(jīng)營利潤減去投入資本成本與調(diào)整的平均投入資本的乘積。許多汽車制造企業(yè)采用這二個指標作為財務(wù)業(yè)績評價指標，因為它們有助于在分配、管理以及稀有資本資源的再配置方面激勵管理者們作出增加股東利益的決策。

（二）優(yōu)化企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，健全管理會計組織和人員體系

具體的做法是增設(shè)管理會計科室，負責(zé)與管理會計相關(guān)的業(yè)務(wù)，收集、整理、匯總、分析各單位或部門傳遞的各類與管理會計相關(guān)的報告，在此基礎(chǔ)上統(tǒng)一向管理層呈報管理會計報告。向下反饋存在的問題，跟蹤落實和督導(dǎo)問題解決進展和效果。

本文基于管理會計的專業(yè)視角，對汽車零部件行業(yè)的進行研究，發(fā)現(xiàn)問題并提出相關(guān)建議。為了適應(yīng)目前行業(yè)發(fā)展趨勢，加強管理會計在行業(yè)內(nèi)的應(yīng)用，提出了以下建議，分別是：建立管理會計系統(tǒng)，支撐企業(yè)內(nèi)部財務(wù)決策;優(yōu)化企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，健全管理會計組織和人員體系。通過以上思考，以期加速管理會計在汽車零部件行業(yè)中的應(yīng)用和發(fā)展。

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