增值稅專用發票管理的現狀及改進措施

摘 要：隨著新稅制的全方面的應用還有市場經濟的進一步發展，增值稅的改革開始深入人心，不但如此，增值稅專用發票的使用管理還得到了各級稅務機關的重視。經過近些年來的實踐，在增值稅專用發票的管理方面也開始顯現出諸多的問題，尤其是利用增值稅票偷稅案頻頻出現。但值得我們認真思考的是我們截止到現階段對增值稅發票案件仍然沒有切實有效的預防和控制措施，還無法從根本上解決利用發票偷稅的問題。基于此，本文將反思增值稅專用發票管理中存在的問題，并提出了針對性的改進措施。

關鍵詞：增值稅專用發票管理；現狀；改進措施

1.當前增值稅專用發票管理的現狀

1.1“以票控稅”理念下漏洞多

在“以票控稅”理念指導下，增值稅的管理存在著諸多的漏洞，第一就是過度依賴“以票控稅”，愈加注重增值稅專用發票的管理，但是一些地方在管理上更多時候只要票對，并不管賬薄是否真實。第二，現階段防偽稅控系統雖然可以管控住增值稅專用發票的假票，但是仍舊無法管控住真票假開等行為。第三，在普通發票的管理上并不具備明確的管理制度，這就在無形之中給了一些違法分子可乘之機，經常利用管理松懈的普通發票偷逃稅款。

1.2發票使用仍需規范

一般納稅人企業中經常存在著未根據要求使用增值稅專用發票的情況。具體體現在如下方面，第一，根據增值稅條例要求的納稅義務發生時間，應在貨物發出之日起就應該確認銷售收入入賬和申報稅金，但一些納稅人害怕無法第一時間收到對方貨款，所以就會故意拖延開具發票的時間，而且也不會在規定的時間內申報銷售收入；第二，對于增值稅專用發票的應用管理上，防偽稅控監控臺有著明確的考核指標，紅字發票和作廢發票必須在即定比例范圍內，但納稅人為了降低應購銷雙方間的經濟糾紛帶來的損失，經常會實施非正常作廢發票或者不按照規定開具紅字專票的措施，而這樣一來，就會在極大程度上提升紅字發票率和作廢發票率。第三，增值稅專用發票的認證抵扣時間明確要求在開具發票之日起90天以內，但因為購銷雙方可能會因為經濟沖突而延遲交付發票諸多情況的發生，由此就發生了購方無法在認證期90天內認證抵扣聯等問題。

1.3存根聯非正常滯留

因為金稅工程稽核系統發票存根聯數據與認證系統發票抵扣間的比對，無法有效對應，在稽核系統中長時間滯留著諸多得到認證系統抵扣聯數據比對的存根聯數據，由此就出現了存根聯滯留發票。因為滯留票并無稽核比對結果，所以滯留票就不能在金稅工程監控監控范圍內。

1.4虛開發票屢禁不止

虛開發票行為有為自己虛開、為他人虛開等情況。而隨著金稅工程的開通，由此就較好的控制了增值稅專用發票的違法犯罪行為，假票也得到了一定的控制。但由于犯罪分子受到利益的驅使，所以就開始采取各種各樣的手段虛開發票以此達到牟取暴利的不良目的。這些犯罪分子虛開發票主要采取的手段包括無貨物虛開、利用現金交易制造經營假象、“真票假開”，由此導致虛開發票的情況屢禁不止。

2.增值稅專用發票管理問題的成因分析

2.1征管理念上片面強調“以票管稅”

現階段稅務部門在實施征收管理過程中，片面強調以票管稅，缺乏對稅源全方位管理的重視，并未意識到如果一味片面強調以票管稅，將不能確保增值稅鏈條的完整性。第一，僅僅依賴“管票”不能徹底的達到“管稅”的目的。第二，當前的科技方法不能真正意義上管住“票”。現階段，雖然增值稅普通發票通過“一機多票”措施達到了通過防偽稅控系統工具，但其它普通發票依舊無法達到通過稽核系統實施比對，所以當前所具有的科技方法根本不能徹底管住“票”。

2.2增值稅專用發票的制度政策不完善

增值稅專用發票的制度政策不完善主要體現在如下方面：第一，近年來推行工商制度改革和稅務系統行政審批改革，大幅降低了企業登記的準入門檻，簡化辦稅程序，企業數量猛增，虛開增值稅發票的風險猛增。第二，一般納稅人認定門檻高，發票監控范圍小。自2018年5月1日起，增值稅一般納稅人認定標準調整為500萬元，而且只有一般納稅人才可以領購使用增值稅專用發票。因為一般納稅人認定需要較高的門檻，所以被納入金稅工程達到全方位管理的納稅人很少。第三，增值稅專用發票含金量高，虛開偷稅成本低。

2.3增值稅專用發票的征管方法不夠科學

增值稅專用發票的征管方法不夠科學主要體現在如下方面：第一，信息系統存在諸多的不足之處，質量控制受到限制。現階段隨著增值稅防偽稅控系統等征管業務應用軟件在各個省份的應用，由此就顯著提高了對增值稅專用發票的管理，但在信息化建設中仍然存在著諸多的問題。第二，流程運轉不夠通暢，降低了工作效率。征管方法不夠新穎，造成管理效率比較低。第三，當前的征收部門和管理部門根據職能劃分，使得納稅人辦理稅收等事項過程中需要來回奔波于不同的職能部門。對納稅人基本信息重復和多次采集，不但對納稅人產生不良的影響，而且還極易形成重復性勞動情況的發生。

2.4增值稅專用發票的監控分析不深入

第一，基礎數據管理比較弱。基礎數據管理比較弱具體體現在數據來源不夠統一，多個稅收管理軟件同時實施，因為數據采集要求存在一定的差異，極易導致數據無法統一；數據更新存在滯后性，稅收數據經常會發生變化，稅務機關假如不能第一時間錄入所變更的數據信息，就會造成研究結果發生偏差等。第二，監控分析方法過于粗放。數據利用系統在口徑、標準等各個方面仍然未形成一致的標準，未建立起專業的應用平臺。增值稅專用發票的數據并未與納稅評估緊密的聯系在一起，只是單純的依賴比例指標，而這樣一來根本不能有效的發現問題。第三，數據深度利用機制不夠完善。隨著經濟社會發展的越來越深入，稅收數據在計算機系統中表現為眾多的數據，尤其是深度利用還需要涉及到各個方面。數據深度利用離不開專業的數據管理機構做后盾。

3.增值稅專用發票管理的改進措施

3.1轉變管理思想更新理念

“以票控稅”是我國稅收管理的重要指導思想。“以票控稅”可以發揮價值的就是增值稅鏈條的中間環節，但是對于部分交易事項不能控稅，如不在增值稅鏈條中間環節的農產品等，基于此，“以票控稅”的范圍是會受到約束的。針對此種現狀，就需要我們在選擇健全增值稅專用發票管理途徑時，就需要積極改變管理思想，更新管理理念。具體如要著手于如下方面：第一，樹立以票管稅與憑證管稅相結合的理念。第二，樹立科學管理與精細管理相結合的理念。基于此，就非常有必須要積極轉變思想觀念，真正意義上樹立科學管理和精細管理的理念，不斷改善基礎管理，主動促進管理模式的創新，爭取改善工作過程中基礎管理不夠扎實的問題。

3.2調整有關系統與政策管理

第一，加快防偽稅控系統升級版的推行，盡快使所有增值稅專用發票識別實現漢字防偽，利用電子底賬數據對納稅人發票流向實現閉環管理，從而預防虛開發生。第二，擴大增值稅抵扣范圍。我國擴大增值稅抵扣范圍在實際操作過程中實施分地區推進的手段，此種方法就形成了政策優惠效應。

3.3提升征管手段科學管理

首先，外部管理與內部管理相結合。現階段因為我們更重視發票外部監控，由此一來就疏忽了內部管理，最終導致發票成本高等問題的發生。基于此，應該聯系外部管理中的對發票使用和管理的審批等方面來增強發票內外部發票的管理。其次，加強其他抵扣憑證管理。在實現對增值稅專用發票的全方位監控后，犯罪分子開始轉向利用運輸發票等方面上，最終導致國家稅收流失的情況發生。由此就需要增加打擊虛假其他抵扣憑證的開具等行為的力度。金稅工程在各個城市實施后，增值稅專用發票達到了各個城市交叉稽核的目的，開具虛假增值稅專用發票行為得到了有效的控制。再次，優化“一窗式”管理流程。第一，要大力推廣實行遠程抄報稅系統，因為企業用戶通過自己的開票金稅卡從而完成抄報稅的各項步驟，將報稅數據通過網絡傳輸到稅局服務端系統，由系統自己主動完成報稅數據解密等實施票表比對。最后，增強信息化管理。第一，擴大網絡化管理覆蓋范圍。第二，優化金稅工程與CTAIS系統。第三，構建“電子發票”應用平臺。通過以上方法達到提升征管手段科學管理的目的。

3.4加強監控分析精細管理

加強監控分析精細管理主要著手于如下方面：首先，構建系統控制體系，加強內部管理和稅源監控。第一，研究控制。對內，跟蹤監控整頓改革的情況，規范操作行為。對外，創建監控指標體系，研究納稅人涉稅數據信息，從各個角度和層面監控納稅人納稅等情況，爭取達到較好比對網上申報系統數據的目的。第二，標準控制。應用相關知識管理方面的內容，收集各個專家的思想智慧，制定規范的作業標準體系，確定作業權限、內容等。第三，智能控制。自動記錄過程，確定責任流轉，最大程度上降低此過程中人為因素影響，限制了受理、核實批準事務集中辦理有可能產生的隨意性，加強計算機智能控制。其次，加強滯留票數據研究。第一，進一步研究形成存根滯留票的主要因素。第二，創建遏制納稅人采取主動放棄抵扣權方式偷稅的長效機制。創建滯留票分析、制定存根聯滯留票核查管理辦法，明確核查的工作手段。第三，加強對一般納稅人增值稅專用發票開具的監督管理，不斷加強增值稅基礎管理。

4.結束語

綜上所述，增值稅專用發票對我國經濟的發展有著關鍵性的作用，同時也是企業納稅抵扣的票據憑證，基于此提升增值稅專用發票的管理能力，有助于改善增值稅專用發票的應用環境，最大程度上發揮增值稅專用發票的作用。

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作者簡介：

陶晶晶，姓別：女，出生年月：1988.1，民族：漢，籍貫：湖北荊州，學歷：本科，主要研究方向：財務與金融管理.

張萍，姓別：女，出生年月：1971.10，民族：漢，籍貫：黑龍江雙鴨山，學歷：經濟學碩士，職稱：副教授，單位：長江大學經管學院，主要研究方向：從事管理會計、稅法方面研究，單位地址：湖北省荊州市，郵編：434023.

通訊作者：張萍