資產減值會計理論及其應用策略探討

王璐瑤 毛克春

【摘 要】近幾年來，世界經濟形式總體呈低迷狀態，突發性、短時性的經濟波動帶有明顯的市場調節性和不可預知性。關鍵在于，正確認識和運用資產減值理論體系，并以此構筑健康的企業運行機制。現階段的我國國內資產減值會計方面的研究與實踐并不成熟，我們應該對國外的會計準則進行借鑒以及學習，對國內的大環境進行綜合分析，盡可能地對資產減值會計標準與規范進行完善以及健全。

【關鍵詞】有關資產減值；會計理論；探討

引言

資產減值通過長時間的完善與發展，經歷了空白到全面的發展，現已成為會計理論的重要組成部分，受到更多人們的關注。資產減值會計理論一方面與企業管理層之間的利益糾紛產生著最為直接的關聯；另一方面對企業經濟效益產生著間接的影響。本文闡釋了資產減值會計的理論基礎及其核心問題，并在此基礎上，提出了增強有關資產減值會計理論的對策。

1資產減值會計的理論基礎

1.1委托代理理論

會計信息得以創造的因素，主要是其可以增加信息、提供人員與使用人員間的交流，為企業實際經營過程中提供更多有用的信息。會計信息的提供人員與使用人員之間的關系就像是投資人員與經營人員、債權人員與管理人員，屬于委托代理之間的關系，前者主要是代理人員，后者主要是委托人員。信息經濟相關理論表明，資源配置實現最優狀態的前提是代理關系的完全對稱性，會計信息相關雙方之間為了降低代理的成本，其提供者便會向使用者進行信息披露，并且展示有效且可靠的信息內容。

1.2受托責任觀和決策有用觀

現階段，財務會計觀念主要有決策有用觀以及受托責任觀，其主要體現在下面幾個方面。一是受托責任觀的相關學者認為，財務會計綜合性目標主要是受托人員向委托人員進行真實可靠的披露，以展示此企業實際經營的成效，該流派所重視的是財務信息內容的可靠性與真實性，其重視對成本法計量屬性的使用，并且實現企業信息的合理有效記錄與審核。其所認定的財務目標應該對受托一方的實際責任以及完成情況比較關注，重視站在信息內容提供一方的層面上，盡量保障資產計量的客觀性以及可靠性。二是決策有用觀是在美國較為成熟的市場中誕生的，但是沒有對企業管理層的監督工作予以重視，進而造成企業管理層與眾多股東之間的代理關系并不明顯。委托者常常重視的是系統的風險性，也就是說，整個市場的風險情況，其要求會計信息內容一方面應該是準確與真實的，另一方面也可以對決策進行輔助。

1.3資本保全觀念

資本保全觀念的前提條件，主要是企業的管理人員不可以讓所有人員的合法權益出現虧損的情況。在企業獲得盈利的時候，首先應該把成本補償當做是核心目標，在對成本完全進行補足之后，才能夠當做是企業的最后收益，并且經濟效益的分配也應對所有人員最大化的權益進行優先保障。其所重視的是企業收益應該把所有人員合法權益的完整性當做是基礎條件。現階段對經濟快速發展產生影響的因素十分多，價格的波動越來越劇烈以及頻繁，進而造成實物與財務資本之間存在很大的差距。其會計計量的方式無法提供合理有效的相關信息，這便需要對會計對策進行繼續探索，最后實現合理有效的計量利潤以及資本。

2資產減值會計的應用要點分析

2.1確認資產減值

2.1.1確認資產減值的時點

不一樣的內外環境與資產情況會造成資產減值的頻率與時間不一樣，就其理論方面而言，不一樣情況下的資產減值確認時間也存在著一定的差異。資產減值能夠在下面三個時點進行明確，分別是各個報告的期末、減值出現的時候以及每年進行一次確認。根據《企業會計制度》的相關規定，企業應該每年或者是定期對資產進行整體檢查，并且依照謹慎的原則，對可能會出現的損失進行合理預計，并且做好相應的準備工作。

2.1.2確認資產減值的標準

第一，永久性標準。其主要指的是對永久的資產減值情況進行確認，對此標準處于贊成狀態的人表明，這樣能夠有效防止對減值損失的確認，不會造成其在損失發生以前進行記錄；但是對此標準予以反對的人們表明，要想對永久性與暫時性兩者的減值情況進行區分比較困難，其標準具備比較強的主觀性，在實際應用的過程中十分困難，可能會造成管理部門出現對減值確認進行遞延的情況。第

2.1.3可能性標準

其主要指的是對可能出現的資產減值損失情況進行確認。在確認的過程中把現金流非貼現值當做是前提，在計量的過程中使用公允價值。第三，經濟性標準。其主要指的是在減值損失出現的時候就應該進行確認，并且計量與確認使用一樣的基礎條件。因此，確認資產減值的最好標準主要是經濟性標準。

2.1.4確認資產減值的基礎

在對資產減值進行確認的時候，應該在資產整體、類別等多個方面進行。資產類別主要指的是資產內具備的一樣經濟內容與性質的實際資產組合，例如，存貨原材料、產品以及半成品等。資產整體主要指的是某個類型的資產中多樣資產的總稱，例如，應收賬款以及短期投資等。總而言之，各個企業的各項資產都具備自身獨有的特殊性，所以，應該允許企業依照資產的特征對確認資產減值的基礎條件進行合理有效地選擇。

2.2計量資產減值

資產減值的計量標準主要是現階段使用的成本、市價以及能夠收回的金額等。對資產減值的相關計量屬性進行選擇，主要是由資本本質所決定的。資本本質主要是讓其擁有人員全面提升經濟效益的能力，其價值主要是由現金流入的時間、分布情況以及金額等所決定的。所以，就其理論方面而言，資產減值使用現金流量現值的辦法是最理想的，但是對其進行計算的時候可能較為困難或者是與成本效益原則之間并不相符，這便需要使用其他計量的標準。在對多樣性資產計量屬性進行明確的時候應該掌握下面的原則。首先，資產減值計量應該把有效提升信息的真實性與相關性當作目的，在其之間進行權衡，進而充分滿足信息使用人員進行決策的相關需求。其次，資產減值計量應該與資產自身的特征進行符合。根據不同性質與類別的資產，應該使用最能夠展現其價值的屬性。再次，在選擇資產減值計量屬性方面會在很大程度上被信息與數據所約束。就企業出現資產減值的情況而言，企業應該依據自身的經驗對其進行整體分析。最后，在選擇資產減值計量屬性方面，一般情況下和管理當局的認知相關。不管是企業繼續對資產進行持有，還是資產處置方面，都會對資產減值的計量屬性選擇情況產生影響。

2.3披露資產減值

首先，資產減值相關信息的披露應該明確對外披露的手段，其主要是在表外進行披露還是在表內進行披露，并且在表內進行披露是否應該進行單獨性披露等。現階段，根據我國相應會計制度的規定，除了固定性資產減值需要進行單獨的列示之外，其他的資產減值是根據資產的賬面情況扣掉減值之后的凈額列示，與此同時，資產減值的編制應該注意其披露情況，但是這樣的披露情況只是反映出計提減值的一個過程，并且沒有進行披露資產減值的主要內容。

結語

資產減值會計理論的產生，不僅是是經濟社會發展過程中的要求，也是企業發展過程中的必需產物。資產減值會計作為記錄價值變動的方法之一，其可靠性和參考性對于制定企業階段性發略具有重要作用。

參考文獻：

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（作者單位：國網烏魯木齊供電公司）