經(jīng)濟責任審計為領導干部履職精準畫像的思考和實踐

王杏梅 劉進

[摘要]為強化經(jīng)濟責任審計對領導干部經(jīng)濟責任履行情況的監(jiān)督、評價和鑒證作用，進一步提升經(jīng)濟責任審計精準畫像水平，本文結合具體工作實踐，梳理了經(jīng)濟責任審計畫像不準的問題根源，明確了提升畫像水平的主要舉措和保障機制。

[關鍵詞]經(jīng)濟責任審計 ? ?精準畫像 ? ?工作機制

如何全面、準確、客觀地監(jiān)督、評價和鑒證領導干部的履職情況，即如何為領導干部履職情況進行精準畫像是經(jīng)濟責任審計的目的和重點。畫像不準將極大影響審計成效，無法實現(xiàn)審計目的，難以在領導干部監(jiān)督管理及選拔任用中發(fā)揮作用，提升經(jīng)濟責任審計精準畫像水平迫在眉睫。

一、經(jīng)濟責任審計畫像不準的主要問題及根源

（一）審計思路：未緊扣領導干部履職能力開展審計

經(jīng)濟責任審計，一方面是對“人”的審計，即領導干部本人的決策能力、經(jīng)營能力、執(zhí)行能力、廉潔自律情況等;另一方面是對“事”的審計，即領導干部所在單位經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性。對“事”進行審計時，要關注“事”與“人”的關聯(lián)性，通過對所在單位經(jīng)濟活動的審計，實現(xiàn)對領導干部各項工作能力的評價，做到審“事”議“人”。

經(jīng)濟責任審計項目實施過程中，有的審計人員未緊扣領導干部這一“人”的要素開展審計，審計思路不夠清晰：一是照搬照抄。未考慮被審計領導干部的不同和領導干部所在單位內外部環(huán)境的變化，完全參照該單位既往審計和檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，以帶著問題找案例的方式開展審計;二是不分主次。未結合被審計領導干部的職責權限規(guī)劃審計重點，思考與履職有關的主要問題和重大風險，胡子眉毛一把抓，未區(qū)分問題發(fā)生的層級和大小，經(jīng)常將應歸屬于縣公司負責人的問題放到省公司負責人的審計報告中;三是不看變化。只要在審計時點發(fā)現(xiàn)問題就放入審計報告，忽略了領導干部任職前后的對比分析，忽視了領導干部對相關問題的改進情況。

（二）審計內容：決策能力、廉潔自律等重點內容不夠突出

一是決策能力。應該關注領導干部如何正確領會上級公司戰(zhàn)略決策意圖并抓好貫徹落實，如何結合本級工作實際科學研究并部署本級工作決策。但有的審計人員只關注領導干部的述職報告和所在單位的工作總結，不去調查相關工作內容的真實性和實際成效，沒有認真分析領導干部所在單位的薄弱問題，領導干部針對薄弱問題制定了怎樣的決策和舉措、薄弱問題是否得到改進等。

二是經(jīng)營能力。應該關注領導干部如何推進所在單位提升經(jīng)營效益、強化市場競爭和實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展等情況。但有的審計人員只關注短期經(jīng)營考核目標是否完成，忽視了對所在區(qū)域市場競爭情況的分析以及是否推進了所在單位可持續(xù)發(fā)展能力的提升。

三是執(zhí)行能力。應該關注領導干部所在單位對決策部署的執(zhí)行情況以及內部控制機制的運行情況。但有的審計人員將工作與制度割裂開來，只關注相關制度的遵循情況，忽視了對相關機制運行情況及運行效果的分析檢查。

四是廉政能力。應該關注領導干部本人廉潔自律情況和履行廉政建設第一責任人的履職情況。但有的審計人員僅訪談班子成員和其他有關人員，忽視了對領導干部權力運用情況的監(jiān)督，對涉及職務消費、干部任免、親屬就業(yè)、大額采購等方面的有關資料未作檢查或檢查不夠。

（三）實施流程：非現(xiàn)場分析階段工作成效不夠顯著

非現(xiàn)場分析階段和現(xiàn)場審計階段是審計項目實施過程中最重要的兩個階段。非現(xiàn)場分析階段的主要任務是利用有關數(shù)據(jù)資料，對領導干部所在單位的經(jīng)營管理情況進行分析，圍繞領導干部履職能力挖掘主要問題疑點和重大風險隱患，促使現(xiàn)場審計有的放矢，提升現(xiàn)場審計的效率和效果。現(xiàn)場審計階段的主要任務是在非現(xiàn)場分析成果基礎上，將有限的審計資源投入到問題疑點的核實工作中，提升審計成效。

有的經(jīng)濟責任審計項目不重視非現(xiàn)場分析工作，將非現(xiàn)場分析時間全部用于收集資料數(shù)據(jù)，要求領導干部所在單位提供所有審計所需資料，既未利用相關信息系統(tǒng)權限和已有資料主動開展分析，也未對領導干部所在單位提供資料進行必要的核實分析，不能為現(xiàn)場審計提供有效支持，導致現(xiàn)場審計缺乏全局視野和系統(tǒng)思維，影響了審計質量。

（四）發(fā)現(xiàn)問題：問題檢查不夠深入

審計以風險為導向，要合理發(fā)現(xiàn)主要問題和重大風險。挖掘的問題與風險是否重要、深入、相關，既為評價領導干部應承擔的責任提供支持，分析不同層級、不同分工的領導干部對同一問題應承擔的不同責任，又要為審計意見建議提供支持，根據(jù)同一問題產生根源和利益動機的不同，提升審計建議的建設性、針對性和可行性。

有的審計人員在問題挖掘方面存在以下問題：一是問題認定簡單化。將數(shù)據(jù)資料分析的疑點直接認定為問題，只反映出某種不合理現(xiàn)象，沒有深挖具體的經(jīng)營管理行為及其危害，從現(xiàn)象到現(xiàn)象，完全經(jīng)不起推敲。二是問題認定機械化。簡單機械地套用制度條款開展審計，不看領導干部任期內該問題是否有改進變化，也未對該問題產生的背景、原因、經(jīng)過和后果等進行綜合分析，直接將其作為領導干部的問題。三是問題認定表面化。有的問題只關注表面現(xiàn)象、未挖掘真實本質，如虛列培訓費用于員工福利問題，只反映了虛列費用的違規(guī)行為，沒有挖掘行為的根源和動機，缺乏最后一公里意識。

（五）審計方法：綜合運用多種審計方法能力不足

審計人員應綜合運用盤點、檢查、穿行測試、分析、訪談等多種審計手段和方法發(fā)現(xiàn)并認定問題，確保問題認定的全面、及時、有效。

有的審計人員在審計過程中，采用的審計方法過于單一，忽視了審計手段間的相互驗證，最終導致應發(fā)現(xiàn)問題未能發(fā)現(xiàn)，或者發(fā)現(xiàn)的問題疑點未能有效核實，一定程度上影響了審計成效。比如，在對領導干部廉潔自律情況進行審計時，如果審計人員沒有檢查職務消費的財務憑證和相關資料、干部任免的工作程序和會議記錄、大額采購的決策程序和執(zhí)行步驟等，就難以在訪談時提出針對性問題線索，無法發(fā)現(xiàn)領導干部廉潔自律方面的問題。

二、提升經(jīng)濟責任審計畫像水平的主要舉措

（一）明確工作思路，制定經(jīng)濟責任審計指導意見

一要理清審計思路，因時、因地、因人、因事不同開展審計。因時不同，就是要關注時間、形勢、發(fā)展階段的不同，對領導干部履職就要有不同的要求。因地不同，就是要關注領導干部所在單位原有基礎和所處的市場環(huán)境，原有基礎是否較差、區(qū)域市場競爭是否激烈，與領導干部履職緊密相關。因人不同，就是要關注領導干部所處總公司、省、市、縣等不同公司層級和晉升、平調、離職、任期的不同項目類型，不同層級、不同類型的審計項目關注點不同。比如，縣公司領導干部主要關注執(zhí)行層面，而省公司領導干部要同時關注決策和執(zhí)行層面;晉升的領導干部主要關注其決策能力和工作成效，為選拔任用提供參考，離職的領導干部則主要關注其費用支出及結余情況，劃清責任界限。因事不同，就是要關注被審計領導干部所在單位的薄弱問題，不同單位的薄弱問題不同，要針對領導干部是否精準抓住了薄弱問題、是否采取了有針對性措施、是否解決或改進了薄弱問題等進行審計。

二要明確重點內容，充分關注領導干部的履職能力。要聚焦薄弱改進看決策能力，關注領導干部對所在單位薄弱問題的改進成效;要聚焦持續(xù)發(fā)展看經(jīng)營能力，關注領導干部在隊伍建設、客戶積累等有關公司持續(xù)發(fā)展方面的工作成效;要聚焦工作機制看執(zhí)行能力，關注內控機制的建設和運行情況，是否堵塞了管理漏洞、防范了相關風險;要聚焦權力運用看廉政能力，關注領導干部在具體事項上的權力運用情況。通過對領導干部上述四項能力的全面、準確、客觀評價，實現(xiàn)對領導干部的精準畫像。

三要改進實施流程，突出各階段的主要任務和工作要求。要明確經(jīng)濟責任審計在審前準備、非現(xiàn)場分析、現(xiàn)場審計和報告撰寫等各階段的主要任務和工作要求，科學有效地推動審計開展。

四要創(chuàng)新審計方法，強化各類審計手段方法的綜合運用。要培養(yǎng)全局性和戰(zhàn)略性審計思維，實現(xiàn)從“面”到“線”、再從“線”到“點”的審計，挖掘領導干部履職有關的主要問題和重大風險;要強化信息技術手段的應用，實現(xiàn)對海量數(shù)據(jù)的篩選分析和疑點鎖定;要綜合運用多種審計方法，加強相關審計資料之間的勾稽驗證，合理發(fā)現(xiàn)并準確認定問題。

五要準確撰寫報告，為報告使用者提供有效參考。要避免就事論事，做到審事議人，如實界定領導干部的工作成效、有關問題和應承擔的經(jīng)濟責任。

（二）加強過程跟蹤，推出《非現(xiàn)場分析及現(xiàn)場核實結果表》

《非現(xiàn)場分析及現(xiàn)場核實結果表》具有以下特點：一是在部署上，明確內容、責任到人。該表格對接審計方案，詳細列明了各項審計內容和責任人，既可以監(jiān)督審計方案是否有效落實，又可以劃清審計人員的責任界限。二是在實施上，抓住重點、細化要求。該表格明確了非現(xiàn)場和現(xiàn)場階段的重點工作，要求對非現(xiàn)場階段的收集資料及來源、分析方法及結果、現(xiàn)場抽取樣本等與現(xiàn)場階段的資料來源、核實方法、核實結果等關鍵步驟詳細填寫，便于追蹤檢查相關工作的全面性、深入性和有效性。三是在監(jiān)督上，階段審核、及時改進。審計組組長和主審在非現(xiàn)場分析階段和現(xiàn)場審計階段的關鍵節(jié)點，要求審計組人員均提交該表格，組長或主審及時檢查審計人員工作中的問題和不足并反饋意見，審計人員通過補充收集審計資料、完善審計手段方法等改進審計實施、提升審計成效。

（三）開展針對性培訓，不斷補齊工作短板、提升能力水平

積極開展一系列具有針對性、實效性的經(jīng)濟責任審計業(yè)務培訓活動：前期突出審計思路和文書規(guī)范，將經(jīng)濟責任審計的整體工作思路和審計報告、審計底稿等文書規(guī)范作為培訓重點，提升審計人員的系統(tǒng)化思維和寫作規(guī)范化水平;中期突出重點內容和審計方法，將決策執(zhí)行、經(jīng)營績效、廉潔自律等審計作為培訓重點，強化審計人員對具體內容的審計思路和方法手段;后期突出審計流程和問題挖掘，將如何開展非現(xiàn)場審計、如何深入挖掘和準確認定問題等作為培訓重點，提升審計人員對重要問題和重大風險的挖掘能力。

（四）強化考核引導，持續(xù)改進經(jīng)濟責任審計考核體系

一是在考核指標上，采取評分與扣分相結合。評分是根據(jù)審計報告思路的清晰性、表述的準確性、重點的突出性等情況，審計發(fā)現(xiàn)問題的重要性、關聯(lián)度和數(shù)量等情況，審計建議的建設性、針對性和可行性等情況，對審計報告在不同分值區(qū)間內進行整體評分。扣分是根據(jù)審計報告中文字數(shù)據(jù)錯誤、內容缺失、問題認定不準確、問題挖掘不深入、引用審計依據(jù)錯誤等情況進行扣分。二是在考核方式上，采取分級審核與集體討論相結合。分級審核是指處內人員對審計報告進行考評后，處長、處室分管領導和部門負責人對考評結果依次審核。集體討論是指對于整體評分、不確定扣分點，要經(jīng)過處室集體研究討論;被考評審計組對考評結果提出異議時，審計局領導帶領各處室負責人集體研究討論。

三、進行經(jīng)濟責任審計精準畫像的有力保障

（一）以共建共享工作機制進一步優(yōu)化資源投向

面對經(jīng)濟責任審計任務重、時間緊、要求高與審計人員數(shù)量少、骨干人員數(shù)量更少之間的矛盾，中國人壽審計中心與轄區(qū)省級分公司建立起共建共享工作機制，省級分公司將與審計有關的財務、業(yè)務、內控等資料數(shù)據(jù)共享給審計中心，審計中心將內部審計成果共享給省級分公司;同時雙方共同建立起重大風險監(jiān)測體系，審計中心協(xié)助分公司做好經(jīng)濟活動的監(jiān)督分析。在共建共享機制下，審計中心通過訪談、調研、分析等方式，對轄區(qū)省、市分公司領導干部崗位變動的可能性作出合理預估，并在年初審計項目計劃中對經(jīng)濟責任審計項目進行安排，使審計人員清晰了解當年經(jīng)濟責任審計任務，根據(jù)被審計領導干部去向不同、所在單位層級不同和所在單位經(jīng)營管理特點不同等，科學規(guī)劃審計項目的重點內容，確保審計資源投入更加合理有效。

（二）以日常分析工作機制進一步夯實日常工作

面對中國人壽審計中心經(jīng)濟責任審計效率效果不高和方法手段不充足的局面，中國人壽審計局帶領審計中心共同研究探索審計的方法手段，建立了《審計資料庫》，制定了《省市分公司風險監(jiān)控指標體系》，完善了內審支持平臺的指標和數(shù)據(jù)，不斷強化信息技術手段的應用力度。同時，在審計方法手段充實完善的基礎上，建立了日常分析工作機制，對轄區(qū)分公司經(jīng)濟活動開展持續(xù)性、不間斷的非現(xiàn)場監(jiān)督，全面深入分析轄區(qū)分公司的經(jīng)營成效、主要問題和重大風險。日常分析工作機制的建立，既為審計項目提供支持，縮短了現(xiàn)場審計時間，提升了審計的效率和效果，又強化了內部審計的增值作用，及時發(fā)現(xiàn)轄區(qū)分公司的重大問題和風險，并提出管理建議或風險提示，提升了審計的價值。

（三）以質量管控工作機制進一步規(guī)范審計實施

日常分析階段，側重對轄區(qū)分公司主要經(jīng)濟活動的日常跟蹤和重大風險的持續(xù)監(jiān)控;審計項目實施的非現(xiàn)場分析階段，在對被審計領導干部任職時間、分管領域等全面了解和日常分析工作成果的基礎上，側重對與領導干部履職相關的主要問題疑點和風險隱患進行深入分析;現(xiàn)場審計階段，在非現(xiàn)場分析階段工作基礎上，側重對重大問題的核實取證。各階段工作層層遞進、有效銜接，提升了經(jīng)濟責任審計工作的科學化、規(guī)范化水平。

新時期、新形勢下，經(jīng)濟責任審計在加強干部管理監(jiān)督、推進反腐倡廉等方面發(fā)揮著越來越重要的作用，如何適應新形勢，做好新時期經(jīng)濟責任審計工作是審計部門一項長期、重要的戰(zhàn)略任務。審計部門需結合公司實際，全面規(guī)劃經(jīng)濟責任審計工作，建立健全科學、合理、適用的經(jīng)濟責任審計工作機制并保障其順暢有效運行，實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計為領導干部履職情況的精準畫像，進一步提升公司選人用人能力和可持續(xù)發(fā)展水平。

[作者單位：中國人壽保險（集團）公司審計局，郵政編碼：100033，電子郵箱：liujin@chinalife.com.cn]

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