全面預算在高校內部控制管理中的應用

李少平

摘要：新時期新形勢下，高校需要進一步加強內部控制管理工作，以有效滿足國家對各行政事業單位的嚴格要求。而全面預算在高校內部控制管理中的應用，能在很大程度上提高高校內部控制管理的水平。通過對高校實施全面預算管理的重要意義進行論述，對高校全面預算以及內部控制管理的現狀進行分析，進而探討全面預算在高校內部控制管理中的具體應用。

關鍵詞：全面預算；內部控制管理；內部審計；預算執行

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2019）03-0139-02

進入21世紀以來，我國政府對各行政事業單位的內部控制越來越重視，并相繼修訂與出臺了多部行政事業單位內部控制相關的法律規范。對于高校來講，傳統的內部控制管理工作存在較多不足之處，導致高校資金及資源等方面的利用效率相對較低，并且造成較多資金資源浪費現象的發生，這給高校的正常運營帶來諸多風險。因此，高校必須在國家相關法律法規的基礎上，將全面預算有效應用在內部控制管理中。

一、高校實施全面預算管理的重要意義

（一）有助于財務風險的防控

全面預算能夠將高校未來一年的預計財政收支狀況合理發映出來，并從預算結果出發，對可能存在的風險進行科學預測，同時采取相應的防控措施，來有效應對這些風險。全面預算能夠在很大程度上增強高校資金運用的計劃性，促使高校資金管理人員合理確定用途，有效避免高校財務方面存在的各種風險。另外，全面預算對資金實施整體調度，將教育資金重點投放到高校教育與科研方面，從而大力保證高校工作的順利進行。

（二）有助于戰略目標的實現

高校開展全面預算工作能夠全面固化和量化學校的戰略發展目標，并將學校戰略發展規劃與年度規劃合理分解到每一個部門，以促使所有部門的發展目標與高校的戰略目標相符，從而為各個部門達成發展目標提供有效指導，最終達成高校的戰略發展目標。

（三）有助于各種資源的整合

高校通過全面預算將各部門各項工作都納入到內部控制計劃中，有效確定了每一個部門的權責，以實現各部門間的協調合作，從而促進高校各種資源的利用效率。同時，高校通過全面預算，將內部財務與非財務等相關資源進行大力整合，能夠促進高校資源的最優化配置。

（四）有助于動態監控的實施

全面預算不但高度重視預算的落實效果，還密切關注預算落實過程的每一個環節，將過程控制與預算落實結果充分結合在一起，以充分發揮預算對各部門考核的功能。同時，高校建立較為健全的預算預警機制，可以隨時全面把握資金的具體去向，第一時間發現資金使用不當問題，并加以及時修正。[1]

二、高校全面預算與內部控制管理現狀

（一）預算執行不到位

第一，高校的財務預算工作都是通過財務部門獨立完成，但財務部門在編制預算的過程中，常常是從高校整體出發，根據高校各個部門往年運營狀況來編制未來一個年度的預算，由于財務人員沒有足夠的權限，無法全面精確把握各部門具體情況。而絕大多數高校尚未建立專業的部門來開展預算編制、監管與調整工作，導致財務部門的預算編制結果合理性相對不足。同時，高校各個部門不能直接參與預算編制工作，部門自身也難以將預算全面落實到位。第二，高校各個二級學院大都有獨立的實踐基地以及相應的資金體系，所以在高校的整體資金循環體系外，還存在二級學院的資金循環體系。[2]但很多高校的二級學院的預算支出以及資金利用效率等方面都存在諸多問題。第三，在支出計劃方面，大部分高校常常在下級部門提交的月度資金計劃的基礎上，以上月收支情況以及預增收支來調整資金撥付額度，而未能對各部門以往的詳細收支情況進行充分考證，常常會造成預算收支與實際收支情況出現較大偏差的情況，最終大大降低高校內部控制管理工作的效果，預算執行難以切實落到實處。

（二）管理理念滯后

預算是高校財務管理工作的主要內容之一，而在高校實際運營中，必須高度重視各項支出計劃的管理工作。在高校財務管理制度規范中，大部分內容是針對支出管理，對于學校的全面預算方面，往往只是在收支計劃以及發展目標中稍有提及，沒有具體的規定內容。這種忽視全面預算的財務管理方式，是高校內部控制管理的弱點所在。

過去的預算編制通常都較為滯后與短時，高校在編制財務預算過程中，通常以年或月作為基本單位，而未能考慮到高校的長期戰略規劃。同時在進行預算編制過程中，工作人員大都將各部門制定的規劃作為基本依據，未能進行充分的信息采集和分析工作，所以這種預算編制的結果常常存在長期性與科學性不足的問題，并且缺乏靈活性，無法對各個部門的預算編制實現有效控制和管理，對其預算執行過程也不能做到全面監督與考核。所以，以往的預算編制與管理工作無法取得良好的效果，對高校的內部控制管理也沒有形成有效的促進作用。

（三）監管體系不完善

在高校編制好財務預算后，往往不能對后續落實工作進行監督和管理，而財務部門難以對預算進行全面監管與考核，只能通過高校相關制度規定來進行一定程度的管控。沒有全面高效的監督和管理體系，高校無法從整體對各種資金進行統一安排，也無法對預算落實情況實現有針對性的管理。

（四）內部審計人員業務素質有待提升

高校的內部控制管理離不開審計工作的支持，審計人員的業務素質對全面預算以及內部控制管理的效果有極其重要的影響。最近我國立法機構新出臺的《會計法》與《預算法》，促使高校內部控制審計內容更加復雜化，這對高校的內部審計人員的業務能力提出了更為嚴格的要求。但大部分高校的內部審計人員數量不足，難以充分滿足審計工作的實際需要。

三、全面預算在高校內部控制管理中的應用

（一）全面預算編制的管控方面

第一，建立預算管理委員會。高校應建立全面預算管理委員會對全面預算工作進行實時監管。預算管理委員會在高校全面預算管理體系中處于核心地位，對各部門預算進行管控與考核。

第二，高校應制定完善的全面預算編制制度，以合理確定預算目標。高校的全面預算工作是一個系統性較強的項目，主要由高校共預算、部門預算以及專項預算等構成。高校應通過預算編制制度，建立相應的預算編制、執行以及考核等一整套流程，為全面預算管理提供有效依據。

（二）全面預算執行的管控方面

第一，高校應嚴格預算執行的授權，以加大對預算執行過程的管控力度。在全面預算編制結束后，各個部門需要進行具體執行和落實，在此過程中，高校應嚴格根據權責分明與互相監督的基本原則，對相關部門及其領導層的預算控制權限和責任進行合理授予。

第二，高校在預算執行過程中，應加強信息溝通工作，預算管理委員會應對各部門預算執行信息以及內部控制等相關信息，進行充分收集和傳遞，以促進各層級各部門之間的有效溝通。

第三，高校應對預算執行中存在的差異情況進行充分分析，并及時進行合理的調整。高校預算管理委員會應制定預算執行情況分析制度，要求各部門應對預算執行具體情況進行及時檢查和追蹤，并在預算目標的基礎上，采取有效方式尋找預算執行過程中產生的差異，同時制定相應的分析報告，對預算目標的達成狀況進行解釋，最后要制定相應的改進和完善措施。[3]

（三）全面預算考核的管控方面

第一，高校應制定完善的預算執行考核制度，對各部門及其負責人實施嚴格考核，并采取相應的獎懲措施。高校預算管理委員會應不定時考核預算執行情況，根據自身掌握的實際情況與各部門上報的預算執行情況進行詳細比對，全面把握預算執行的整體情況。

第二，高校應充分明確全面預算的考核指標，可根據預算目標，與考核制度有效結合起來，對各部門的預算執行情況進行嚴格考核，并實施相應的獎懲措施。預算考核主要分為預算執行考核與預算管理考核，預算執行考核是針對預算相關事項及其完成程度進行的考核，預算管理考核是針對各部門預算編制、執行、分析以及調整等各個環節行為的規范性與時效性等方面進行的考核，高校應從自身實際情況出發，合理確定二者在預算考核中的占比。

（四）內部控制的審計方面

第一，高校應高度重視對內部審計人員的專業能力培訓工作，以不斷提升他們的業務素質。同時鼓勵和支持內部審計人員自主學習專業知識，充分了解相應的政策法規，并積極考取審計師以及注冊會計師等相關資格證書。

第二，要建立完善的內部審計人員業績考核制度，建立健全相應的獎懲機制，將審計人員的業務業績與其切身利益充分結合起來，以有效調動內部審計人員的工作積極性。

第三，高校應建立完善的內部控制審計制度，保證學校內部控制審計工作的規范性與合理性。高校可將年審制度、季審制度以及專審制度有機結合起來，不定時進行內部控制審計。同時，在內部控制審計過程中，不但要對高校日常經濟行為進行審計，還應對高校的一些建設項目進行審計，為上級審計部門提前做好審計工作準備。

四、結語

全面預算對高校內部控制管理工作有非常大的促進作用，不僅能夠充分保證高校財政收支的合理性，還能進一步推動高校管理水平的提升。因此，各個高校應對實施全面預算的重要意義有深刻認知，對目前高校全面預算與內部控制的現狀有充分了解，加強預算編制、預算執行以及預算考核等環節的管理和控制，并制定內部控制審計制度，不斷增強內部審計人員的綜合能力，從而促進高校的健康、持續發展。

參考文獻：

[1] 殷佳雪.全面預算在高校財務管理中的應用[J].生物技術世界，2016（4）.

[2] 李 洋，盛惠良，沈 軍. 高校全面預算管理與績效評價研究[J].商業會計，2017（21）.

[3] 史張宇.試論全面預算在高校財務管理中的運用[J].現代營銷：下旬刊，2016（8）.

[責任編輯：龐 林]