闡述以全面預算為基礎的鐵路企業(yè)成本控制

肖莉

[摘要]對于鐵路企業(yè)成本控制來說，以全面預算為基礎的控制方案能夠有效控制企業(yè)每個運營階段的支出，通過制定每個階段的預算目標，從而實現(xiàn)成本控制的總目標，提升鐵路企業(yè)的經營管理效益。基于此，本文首先提出全面預算的含義，進而分析全面預算在鐵路企業(yè)成本管理中的應用。

[關鍵詞]全面預算 鐵路企業(yè) 成本控制 應用

一、全面預算相關闡述

全面預算是指通過對企業(yè)內外部環(huán)境進行充分分析，在預測、決策基礎上，對現(xiàn)有資源進行科學調配，對企業(yè)未來某個階段的經營、財務做出預算規(guī)劃。鐵路企業(yè)預算包括經營預算（也稱業(yè)務預算）、投資預算、財務預算。經營預算包括運輸工作量預算、設備運用預算、設備維修預算、人力資源預算、資產和資源經營開發(fā)預算、物資預算等;投資預算包括資產投資預算、大修投資預算、股權投資預算以及其他投資預算;財務預算包括運輸總收入預算、利潤預算、資產負債預算、資金預算;實行全面預算是鐵路企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和經營目標的重要保障，是鐵路企業(yè)完善內部控制機制、建立現(xiàn)代化企業(yè)制度的重要管理工具。

全面預算主要是通過數字化、表格化、明細化等預算表達方式，體現(xiàn)了預算的全員性、全過程性，全部門性。其主要分類表現(xiàn)在：

（1）全面預算按照預算期劃分為長期預算、短期預算，其中，長期預算包括長期銷售預算、資本預算、資本籌措預算、研究與開發(fā)預算等;短期預算包括材料預算、現(xiàn)金預算等。

（2）全面預算按照涉及內容劃分為專門預算、制造費用預算、綜合預算等。

（3）全民預算按照業(yè)務活動范圍劃分為投資預算、營業(yè)預算、財務預算等。

全面預算是以企業(yè)經營目標為核心，通過預算編制、監(jiān)督控制預算執(zhí)行、調整、考核等多個方面進行成本預算，實現(xiàn)對企業(yè)經營生產的科學管理。全面預算可以實現(xiàn)人、財、務、技術等資源的和諧統(tǒng)一、科學配置。提升企業(yè)日常經營管理水平，保證內部控制質量以及管理效率，構建企業(yè)內部資源合理配置的現(xiàn)代化管理模式。全面預算管理總共劃分為“四流”整合，從企業(yè)戰(zhàn)略高度上進行考慮，包括以資金流為中心的整合業(yè)務流、信息流、人力資源流。

二、全面預算在鐵路企業(yè)成本控制中的應用

（一）鐵路企業(yè)實行全面預算應遵循以下原則：

（1）全面統(tǒng)籌協(xié)調。將鐵路企業(yè)全部資源和經濟、業(yè)務活動納入預算，以整體效益最大化為目標統(tǒng)籌配置資源，實行全方位、全過程、全員預算管理。保證各層級間協(xié)調配合，生產與經營、投入與產出、安全與效益有機統(tǒng)一，財務預算和業(yè)務預算緊密融合，實現(xiàn)上下結合、橫向匹配、總體平衡。

（2）提升績效產出。將市場意識和效益導向貫穿預算管理全過程，積極拓展市場，努力增運增收;挖掘內部潛力，大力節(jié)支降耗;規(guī)范經營行為，提高管理效率。將營運管理、成本管理、績效管理有效融合，提高預算管理工作質量。

（3）強化剛性約束。圍繞實現(xiàn)預算目標和強化預算管理，提高預算激勵和考核的力度、頻度、時效性和針對性，明確責任主體，加強過程控制，嚴肅結果考核，嚴格責任追究，確保預算的剛性約束。

（4）指標科學合理。預算指標設置充分體現(xiàn)生產與經營的一致性，預算目標和定額的設定符合企業(yè)實際，增強指導性和操作性。預算編制方法切合業(yè)務和預算項目特點，多種方法相結合，提高預算管理效率。

（5）分級歸口管理。按照公司治理結構和管理職能定位劃分預算管理層級，實行鐵路總公司、集團公司、所屬各單位分級管理和部門歸口管理。各部門按照系統(tǒng)負責、專業(yè)負責要求實行預算歸口管理。各預算責任部門負責好本部門的預算管理責任。

（二）確定鐵路企業(yè)成本預算目標

首先，支出預算目標。在指定某個經營階段內預期成本費用，并確定控制目標以及控制成本。其次，成本費用預算目標。以成本費用為核心展開控制。企業(yè)是否能夠正確制定預算目標，直接決定了成本費用控制方案的有效性。成本預算目標必須要符合鐵路企業(yè)某個階段的執(zhí)行內容。在成本預算目標制定當中，需要權衡適宜性、先進性之間的關系，適宜性是要考慮鐵路企業(yè)的實際情況，先進性是要考慮鐵路行業(yè)先進水平以及先進管理方案，讓預算目標切實可以實施，并且能夠起到促進責任主體不斷改善成本控制管理機制的目標。

（三）保證預算編制方法的科學性

在預算編制當中，需要針對預算編制的相關內容，采用彈性預算、滾動預算、零基預算等方案，這樣各種預算目標會更加貼近鐵路企業(yè)日常生產的真實情況，實現(xiàn)全面控制。如在鐵路設備維修、電氣設備引進等方面，每一項支出都要有合理的緣由。并在此基礎上，對維修或采購項目的成本效益展開預算分析，每個項目都要按照效益成本比例進行優(yōu)先排序，結合最終的預算成本目標進行資源分配，如鐵路軌道維修、電氣設備維修等。還需要考慮間接性成本問題，例如，人身安全問題，如果務工人員沒有健全的安全保障，一旦出現(xiàn)意外傷亡，將面對大筆的賠償金和撫恤金，這些事情的發(fā)生，不僅僅影響了整體的成本和完工之后的效益，責任公司還將面臨聲譽上的沖擊。建立完善預算編制標準流程圖，以預算編制流程圖為核心將預算目標分解至各個預算項目，并將各項預算目標落實到責任部門，制定具體保障措施，切實達到以措施保障預算目標，以預算指導生產，以過程控制目標的效果。結合專業(yè)特點細化完善分專業(yè)系統(tǒng)的車間班組預算管理體系，加強對車間班組預算的規(guī)范化、標準化管理，將生產經營責任落實到一線生產部門。

（四）加強成本控制的全過程監(jiān)督

想要實現(xiàn)全過程成本控制，全面預算編制僅僅是一個開端，也就是事前管理職能。而真正實現(xiàn)鐵路成本控制的整個執(zhí)行過程，這就需要采用全過程監(jiān)督管理形式，保證實際執(zhí)行情況符合實際要求。雖然在全過程預算執(zhí)行當中會遇到各種不可預見的問題和情況，而通過監(jiān)控與控制可以有效排除困難，讓各項預算項目朝向預算標準方向發(fā)展。嚴格控制鐵路運輸與管理總支出，實時分析預算執(zhí)行的實際情況，及時找出預算執(zhí)行中的問題，并盡快解決。對于機械設備而言，對于本公司已有的設備，要對其損耗、燃料、機械配件、潤滑材料和維修費用要進行精確的估測，責任到人。

全面預算下成本控制要求：①生產技術控制與財務控制結合;②業(yè)務量、實物量目標控制與成本、工資、資金流向控制相結合。在全面預算成本控制體制下，要將貫徹全面預算的思想、管理制度，研究適用于全面預算管理過程的標準和措施，對現(xiàn)有管理層次進行深化，拓展預算管理范圍，采用完善的管理手段，確保最終的預算目標得以實現(xiàn)。如在軌道材料采購中，首先要編制預算標準，其次是根據標準控制采購過程，如果出現(xiàn)偏差要分析原因，并進行彌補。

（四）全面預算下成本控制的手段

全面預算要求是只要是涉及到預算相關內容的，都要在預算管理體系中有所反映。這就需要從以下幾點方法出發(fā)：

（1）定額體系。鐵路企業(yè)應制定費用開支范圍、標準，厘清資源占用界限，建立健全支出定額指標體系，努力向先進定額靠齊，逐步實現(xiàn)定額標準化管理。

（2）實時監(jiān)控。有效的預算管理必須要展開實時管理，將所有預算項目內容納入到信息化平臺當中，成本管理人員可以第一時間掌握各項預算執(zhí)行情況以及成本波動情況。例如需要選擇設備相關元器件，無論是招投標還是自行采購，需要對供應商實時監(jiān)控，掌握，到元器件生產整個流程，分析是否能夠達到質量標準，對網絡報價進行對比，選擇質優(yōu)價優(yōu)廠商，并對元器件物流運輸情況進行實時監(jiān)控，貨物運到之后展開質量檢查，全部合格之后再結算尾款。

（3）權限控制。預算管理信息平臺利用授權管理功能，每項成本支出都要在信息平臺上有所顯現(xiàn)，對各個方面進行掌控。如果列車監(jiān)控設備采購計劃超出了預算范圍，此時需要有上級領導允許的情況下才能夠執(zhí)行采購活動，如果沒有授權則不得動用資金，保證全面預算工作順利進行。

（4）定期分析。建立完善預算執(zhí)行分析制度，在各項預算任務指標基礎上，建立完善覆蓋各預算責任主體的經營綜合性分析評價指標體系，強化全要素投入產出分析評價，落實各預算責任主體在經營管理中的職能定位。運用信息化手段，加強對各項預算執(zhí)行情況的分析和趨勢研判，對預算執(zhí)行中的突出問題進行專項分析，采取有效調控措施，確保預算執(zhí)行運行有序。

（5）建立機制。建立預算執(zhí)行檢查督導、現(xiàn)場監(jiān)控、動態(tài)預警機制，加強對鐵路總公司、集團公司以及一線生產部門現(xiàn)場監(jiān)督，全面掌握預算執(zhí)行情況，科學設置預算執(zhí)行預警指標，采取有效措施實施預算監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正。

三、結束語

綜上所述，為了能夠有效保證鐵路企業(yè)日常經營管理質量，控制項目開支，需要不斷貫徹全面預算管理理念，對鐵路企業(yè)展開采購、維修、工程建設等多項活動進行全面成本管理，這樣才能夠提升成本管理效益。