新形勢下行政事業單位財務內部控制體系構建研究

周樹杰

[摘要]完善行政事業單位財務內部控制工作體系以及內控工作標準化機制的構建對進一步提升行政事業單位內控水平、規范經營管理以及防范相關財務風險具有重要意義。

[關鍵詞]行政事業單位；財務內控；體系構建

[DOI]1013939/jcnkizgsc201912154

根據新形勢下的經濟發展要求從財務管理、審計以及全面預算管理等多個方面完善行政事業單位財務內部控制體系成為規范財務規范和提升內控水平的關鍵。[1]財務內部控制作為行政事業單位管理工作的關鍵環節是下一步深化改革的重點。將行政事業單位的日常管理、預算以及審計等相關工作全部納入統一的內控體系之中，切實做到從行政事業單位日常管理中找到問題并解決問題、從審計的角度出發規范管理、從全面預算的角度出發切實做到“全方位—全過程”多維度的預算編制，從不同維度提升行政事業單位財務內控水平成為財務管理部門不得不解決的問題。[2]

當前，行政事業單位在財務內控管理工作中存在著許多問題，一方面不利于管理水平的提升，另一方面也嚴重影響行政事業單位服務水平的提升。行政事業單位財務內控工作需對涉及工作過程中的物品采購以及相關科研活動經費的支出進行嚴格監督和審計，由此可見，行政事業單位財務內部控制體系是否完善將直接影響其規范管理以及相關財務風險的規避。因此，在深化行政事業單位領域改革的宏觀時代背景之下，行政事業單位應當充分重視財務內部控制體系的建設與完善。

1行政事業單位財務內控存在的問題

隨著行政事業單位體制改革的深入推進，行政事業單位管理整體呈現出市場化經營的特點，除了需要承擔社會責任以外，如何提升整體水平以及收益也成為其不得不面對的問題。當前，我國行政事業單位財務內部控制工作主要存在以下三方面問題。

（1）內部控制管理制度不健全。行政事業單位財務內控水平的提升需要涵括財務管理制度、審計制度、預算制度以及相關內控管理制度，管理制度的完善是保證財務內控工作有效性的充分保障。但是，當前行政事業單位在財務內部控制管理過程中尚未建立完善的有效的管理制度，導致相關內部控制工作人員在進行內部控制工作的推進工作過程中沒有具體的規章制度遵循，嚴重影響和妨礙了內部控制工作的推進，導致出現的問題并不能夠得到合理有效的解決，直接影響內控水平的提升。[3]

（2）全面預算管理執行不徹底。全面預算管理是否能夠得到徹底有效地執行是直接影響行政事業單位財務內部控制管理工作水平的關鍵因素。行政事業單位各職能部門不能夠真實有效的“全方位—全過程”的參與到預算編制以及預算管理的過程之中，導致預算管理水平并沒有真正的得到提升。除此之外，行政事業單位的全面預算管理工作在執行過程之中往往流于表面，不能真實有效地對其進行貫徹，對于預算執行過程中出現的明顯不合理的現象也沒能做到真正的落實與改正，直接導致內部控制工作水平得不到有效的提高。[4]

（3）行政事業單位財務內部控制路徑單一。當前行政事業單位財務內部控制僅僅依賴于財務管理部門對日常發生經濟活動進行核算與審計，并未從整體管理工作出發，從戰略的角度對行政事業單位管理進行優化。當前，行政事業單位在經營管理過程中存在著許多由于管理制度不完善以及管理不規范所導致的資源浪費或者資源配置不合理的情況。由此可見，行政事業單位的財務內部控制工作不僅僅從財務的角度出發對財務管理工作進行優化和控制，還需要站在戰略發展的角度對不同職能部門進行一個系統的管理和規劃，從而實現內部控制水平的提升。[5]

2行政事業單位財務內控體系完善的必要性

完善行政事業單位財務內部控制體系的完善不僅是滿足行政體制改革的要求，更是為了進一步規范行政事業單位管理以及風險的規避。

（1）行政事業單位財務工作的復雜性要求進一步完善財務內部控制體系的完善以及財務內部控制標準化建設。行政事業單位的財務內部控制體系構建需要對經營管理活動細節以及職能部門的性質不同，建立相應的內控執行細則以及內控準則。完善的財務內部控制體系以及標準化內控機制建設有利于進一步完善行政事業單位的規范化管理以及綜合服務效率的提升。[6]因此，完善財務內部控制體系和內控標準化建設有利于解決由于行政事業單位財務繁雜性多帶來的問題以及潛在的風險。

（2）大數據時代信息化水平的不斷提升要求行政事業單位不斷完善財務內部控制管理工作的信息化建設。當前，行政事業單位管理不僅要處理好內部管理活動中所產生的經濟活動，還需要對相關聯活動進行處理。為此，行政事業單位的財務內部控制管理工作需要進一步完善信息化建設，完善相關的內部控制信息化系統從而有效地解決內部控制效率低以及內控水平較低的問題。

（3）深化行政體制改革的背景下完善財務內部控制體系的完善是提升其綜合水平的關鍵舉措。不同于其他性質的經營范圍，行政事業單位的經營管理涉及大量政府撥款，如果不對不同職能部門的經濟活動進行合理的控制，有可能出現不規范操作、浪費資源并滋生不合理的行為現象，對行政事業單位綜合管理水平的提升產生重大的不良影響。

3行政事業單位財務內部控制體系構建的路徑

當前行政事業單位財務內部控制相關管理制度以及執行細則制定不完善、審計、全面預算管理工作不到位成為影響其財務內部控制工作效率較低、水平不高的主要影響因素。因此，完善行政事業單位財務內部控制體系的構建應當從以下三個方面進行加強和完善。

（1）首先，需要根據行政事業單位的職能特性建立一套涵括了各個職能部門的內部控制管理制度，使之符合相關部門、科室的工作性質，確保相關工作人員在推進財務內部控制工作的過程中有據可依。其次，完善財務內部控制的執行細則，在總的財務內控管理制度的總框架之下根據不同科室以及部門的性質健全相應的執行內控執行細則，使之做到靈活性和規范性，確保財務內部控制工作的順利推進。最后，建立健全相應的內部控制績效體系，績效體系應當充分根據行政事業單位職能部門的內部控制工作執行情況，根據內部控制結果實施相應的獎懲。

（2）全面預算管理作為行政事業單位財務內部控制工作的關鍵環節，在預算編制過程中應當充分調動各個職能部門以及各個科室的工作人員，要求其按照本部門的實際情況進行預算編制。部門成員按照工作的實際情況全程參與預算編制既可以有效的實現行政事業單位資源的合理配置，又可以滿足其日常經營管理的需要。行政事業單位財務內部控制工作應當充分預算編制對各部門的預算執行情況進行監督，對預算執行情況不合理的情況進行及時的規范，并調查相關原因，觀察是否存在不規范操作的行為存在。

（3）加強行政事業單位財務工作審計力度，完善內部控制體系建設。審計工作是有效發現單位財務管理、經營管理中是否存在違規操作的重要舉措。因此，應當加強行政事業單位的審計力度，如果審計工作不能夠進行時時的跟進，則有可能出現審計問題得不到處理以及相關問題不能夠及時發現的現象存在。行政事業單位審計部門應該指派專門的審計人員對審計中出現的問題整改狀況和進程進行及時的跟蹤，督促相關部門、科室進行及時的整改。

參考文獻：

[1]葛無兵新形勢下加強行政事業單位財務內控管理的必要性與對策[J].財會學習，2018（29）：252-253

[2]丁桂霞淺談對行政事業單位財務內部控制存在的問題和對策[J].中國集體經濟，2018（29）：126-127

[3]杜華新形勢下加強行政事業單位財務內控管理的必要性與對策[J].財會學習，2018（24）：245，247

[4]周寧信息化背景下加強行政事業單位財務內控建設的若干思考[J].現代經濟信息，2018（16）：229

[5]趙海燕行政事業單位會計內控管理的薄弱環節及應對措施探討[J].經貿實踐，2018（16）：141-142

[6]王贊燕行政事業單位財務內控制度存在的問題及對策研究[J].財經界（學術版），2018（14）：86