淺析“營改增”對企業財務管理的影響

陸添霖

[摘要]自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開“營改增”試點，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等全部營業稅納稅人納入試點范圍，這標志著我國“營改增”歷史上的又一大進步。自“營改增”政策實施以來，我國各行各業的稅收、財務等方面都受到了影響，文章主要分析研究“營改增”對企業財務的影響，并提出針對性的建議。

[關鍵詞]“營改增”；企業財務管理；稅收籌劃

[DOI]1013939/jcnkizgsc201912164

1引言

自“營改增”政策實施以來，在大部分地區都見效良好，增值稅的出現不光解決了過去重復征稅的問題，為大部分企業減輕了稅負，還促進了我國服務業的迅速發展。稅收政策是撬動經濟發展的重要杠桿，營業稅改增值稅是供給側改革的重要措施，是實現經濟平穩轉型的必要基礎。但是，在“營改增”給企業帶來眾多優惠的同時也帶來了許多挑戰，尤其是財務管理方面的挑戰。

2影響分析

21對稅負壓力的影響

對于大多數企業來說，“營改增”有利于減輕稅負。在“營改增”之前，我國對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收營業稅；在“營改增”之后，我國對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，銷售服務、無形資產、不動產以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收增值稅。從營業稅和增值稅的簡單定義中可以發現，營業稅是針對全部營業額進行征稅，而增值稅是針對增值額那部分差額進行征稅。在計稅基礎方面，增值稅明顯低于營業稅。此外，近幾年，我國對于增值稅的稅率在不斷向著降低的方向進行修改，目的就是減輕企業的稅負，促進經濟的發展。例如，某服務行業的小規模納稅人一年的營業額為103萬元。在營業稅下，該小規模納稅人需要繳納103×5%=515萬元的營業稅，而在“營改增”后，該小規模納稅人只需要繳納103÷103×3%=3萬元的增值稅。由此可見，“營改增”的確在一定程度上減輕了企業的稅負。

22對發票管理的影響

增值稅和營業稅作為兩種不同的稅種在發票管理方面有很多不同。在“營改增”之前，企業的發票管理內容較為簡單，企業只需要管理普通發票即可。但在增值稅政策出臺之后，企業的發票管理內容涵蓋了增值稅普通發票、增值稅專用發票、增值稅電子發票，對于小規模納稅人和一般納稅人來說，發票的管理又有所區別。對于小規模納稅人來說，即使取得了增值稅專用發票，進項稅額也無法抵扣。小規模納稅人一般只能開具增值稅普通發票，部分試點行業小規模納稅人自行開具增值稅專用發票，如鑒證咨詢業；信息傳輸、軟件和信息技術服務業；建筑業等。對于一般納稅人來說，取得增值稅專用發票或增值稅電子專用發票就可以抵扣進項稅額。并且符合條件的一般納稅人可以自行開具增值稅專用發票。

目前我國增值稅發票管理系統越來越完善，過去利用稅務局發票數據網絡不共享進行偷稅漏稅的行為也將無處藏身。企業應該端正思想，加強對于發票的內部控制，與稅務局建立良好的關系，信息互通，解決發票管理不善的問題。

23對會計核算的影響

在過去營業稅的核算體系下，應納稅額的計算相對簡單，營業稅應納稅額=營業額×稅率，而在增值稅下的計算涉及進項稅額的抵扣問題，加上增值稅的征稅范圍廣，涉及內容多，因此更加復雜。此外，增值稅有許多明細科目，例如，“應交增值稅”“未交增值稅”“預交增值稅”“待抵扣進項稅額”“待轉銷項稅額”“簡易計稅”等。單“應交增值稅”明細科目下，就設置了九項專欄，這些科目的設置無疑增加了會計人員的工作難度。

對于小規模納稅人和一般納稅人來說，稅基和稅率的計算都有所不同，準確來說小規模納稅人只有征收率之說沒有稅率之說，小規模納稅人的核算相對簡單，征收率一般為3%或5%。財政部稅務總局發布的財稅2018年第32號文件中做出了納稅人發生增值稅應稅行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，調整為16%、10%等規定。

24對企業資產負債的影響

增值稅改營業稅后，進項稅額可以憑票抵扣，相應減少了企業的應納稅額，企業手中的現金流量增加，企業可以將多余的現金進行投資等活動。同時，固定資產入賬價值的降低直接導致期末固定資產價值的降低，企業資產負債表上的資產數額會減少，從而提高企業的負債比率，加大企業財務杠桿，增強企業活力，獲得較高利潤。

3對策分析

31合理進行稅收籌劃

在“營改增”之后，關于增值稅的法律法規相對營業稅復雜許多，其中不乏稅收優惠政策、減免稅政等。財務人員應該樹立正確的稅收籌劃意識，仔細研究國家出臺的“營改增”的相關規定，充分利用國家的優惠政策，在稅法允許的范圍內進行合理避稅。

一方面，對于一般納稅人來說，增值稅進項稅額的抵扣有嚴格的要求，只有通過增值稅專用發票才可以進行抵扣。因此，一般納稅人應審慎選擇供貨商，在考慮商品的質量和價格的同時不能忽略是否可以取得增值稅專用發票的問題。通過與供應商簽訂合理的購銷合同，進行進項稅額抵扣，為企業減輕稅負，優化企業的各項指標，實現企業股東利益最大化的最終目標。萬一企業沒有取得抵稅憑證，將會大大增加企業的生產成本、銷售成本，影響企業的利潤水平。另一方面，合理進行稅收籌劃的前提是擁有具備該素質的人才。目前來說，我國大多數小企業都缺乏這樣的人才儲備，企業的稅收沒有籌劃好，直接影響企業的利益。我國中小企業應該重視這個問題，鼓勵財務管理人員學習掌握稅收籌劃知識，提高財務管理人員稅收籌劃的精準度，保證企業在合法經營的前提下更好地發展。

32提高企業的發票管理水平

由于增值稅的可抵扣性，“營改增”的實施對于企業的發票管理水平提出了更高的要求。一方面，納稅人對于增值稅發票應該實行專人專管制度，嚴格根據相關法律要求開具發票，及時登記開出的發票，保證按票抵扣流程的規范化。防止部分銷售人員為了提高業績或為了完成績效考核，通過違法手段開具發票，導致企業稅負增加。另一方面，企業應該定期核查，妥善保管，防止發票被偷盜或損毀。

33加強對會計人員專業技能的培養

在“營改增”之后，國家出臺了若干會計準則、稅收法規，會計核算更加復雜。企業有必要聘請專業人員，定期對會計人員進行相關的知識技能培訓。同時，企業可以建立績效考核機制，激勵會計人員主動提升專業能力。使得會計人員在理解這些準則與法規的基礎上，熟練運用具體的會計科目進行賬務處理，結合增值稅發票進行稅務處理，以幫助企業在國家新政策下更好地經營，避免因不熟悉會計核算或不理解準則而給企業造成不必要的麻煩。

34加快結構和類型轉變

“營改增”之后，很多企業開始尋找企業結構轉型的方法，數據表明部分企業選擇外包方式，將諸如人力資源部門、財務部門、部分生產線等交給外部供應商管理，進行專業協作，降低企業的日常經營費用，此舉使得小企業在日益激烈的競爭下得以生存，同時由于相當于從外部購買了服務，企業這部分的進項稅額可以抵扣，從而提高了企業的營運能力。筆者認為我國傳統企業應該學會利用國家給予的稅收優惠政策，研發符合稅收優惠條件的產品、提供稅率較低的服務、運用可以抵扣進項稅額的原材料等，實現企業與國家的雙贏。

4結論

“營改增”是國家政府為中小企業減負的重大政策，是促進社會主義經濟發展的偉大決定。為了更好地適應時代的發展與變化，我國企業必須及時了解國家出臺的政策，嚴格遵守法律的規定，在管理方面及時作出調整，培養各方面的人才，從而把握稅制改革帶來的機遇、從容應對新時代的挑戰。部分企業要加快結構和類型轉變，結合企業自身的特點，制定一套適應時代發展的財務管理政策，加強內部控制，實現企業健康持久的發展。

參考文獻：

[1]呂連菊，邱茹蕓淺析“營改增”對企業財務管理的影響[J].會計之友，2015（16）.

[2]陳群娣“營改增”對相關行業稅負的影響分析[J].中國市場，2015（15）.