基于預算管理的公立醫院財務內部控制芻議

王真文 徐娟

[摘要]行政事業單位在內部控制方面一直有諸多問題。如何加強行政事業單位的內部控制規范是值得關注的議題。公立醫院屬于事業單位，在財務內部控制方面存在值得探討的地方，尤其是如何基于預算管理提高財務內部控制水平還需要深入研究。通過探討財務內部控制的作用，對預算管理基礎下的財務內部控制作出解釋，希望能對如何建立公立醫院財務內部控制制度，尤其是對與藥品相關的財務內部控制有所啟發。

[關鍵詞]預算管理；公立醫院；財務內部控制

[DOI]1013939/jcnkizgsc201912160

對于國內企業公司來說，國家政府部門在2008年到2010年期間出臺了一系列文件規范企業內部控制問題。在這一背景下，行政事業單位的內部控制制度的構建與企業比較而言，就顯得相對落后于目前的發展形勢。同時，在行政事業單位內部而言也確實存在一些顯而易見財務問題。

1基于預算管理加強公立醫院財務內部控制

11公立醫院財務內部控制的基本要素

1992年美國反虛假財務報告委員會的發起委員會（即COSO）提出了實現內部控制有效性的五大基本要素。這五個基本要素對于公立醫院的財務內部控制來說同樣是適用的。

一是控制環境，公立醫院的管理層和治理者將財務內部控制納入醫院紀律和醫院文化之中，影響醫院員工的工作意識；二是風險評估，公立醫院針對內外部風險做詳盡評估；三是控制活動，醫院管理層在明確風險的基礎上提出相應對策；四是信息聯通，醫院在經營中獲取信息并做好員工內部溝通；五是內部監督，醫院的內部控制系統需要有相應的監測。

12財務內部控制需以預算管理為基礎

公立醫院經濟工作最為重要的中心是財務和預算。預算業務管理、預算控制、會計控制三者在財務內部控制中聯系密切，如果在經濟業務中能夠分運用會計控制和預算管理手段，那么對公立醫院合理控制成本，提高財務管理水平，提升資源利用效能，增強公立醫院公益性，最終具有促進公立醫院持續健康發展有積極促進的作用。

以預算管理為基礎的公立醫院財務內部控制，涵蓋了全面預算管理制度、加強成本控制、健全財務報告制度、財務信息公開制度、落實醫院總會計師制度等方面的制度建構，將醫院所有的收入和支出納入全面預算管理中，進行統一的內部控制。公立醫院是本單位預算編制、執行、決算編制的責任主體，以區域衛生規劃、衛生資源配置標準、醫院發展規劃和年度計劃目標為依據，綜合考慮近年收支情況、醫療收費標準調整等因素，按照同級財政部門及衛生計生、中醫藥等公立醫院業務主管部門有關預算管理規定，進行本單位的預算編制和執行。通過預算管理能夠對公立醫院各業務事項進行進行全面管理，可以加強對收支總量和結構的梳理。現在某些醫院增加創收渠道提高效益，在部門、科室中存在一些業務費用的支出，這些支出在某種程度上能夠刺激醫院員工的主動性、創造性和積極性，但是允許存在這方面支出的同時并沒有設置相應的適用規定和監督舉措，造成一定程度的成本費用支從的浪費。在醫院中建立以預算管理為基礎的財務內部控制制度能有效監督和制約此種情況，對成本費用進行嚴密的監控，提高醫院在成本控制環節的效率。

2建設公立醫院財務內部控制制度——以物資藥品為主要說明對象

21按照規范構建內部控制

為切實提高行政事業單位內部控制水平，加強規范管理，構建內部風險防御體系，國家財政部于2012年出臺《行政事業單位內部控制規范（試行）》（下稱《規范》），從2014年開始實施，該文件的實施對行政事業單位，特別是對提高公立醫院的財務內部控制質量有重要意義。《規范》規定了行政事業單位內部控制的概念、目標、原則，明確了行政事業單位的內部控制涵蓋了預算業務管理、收支業務管理、政府采購業務管理、資產管理、合同管理等管理制度，規定了內部控制的一般方法。公立醫院屬于事業單位，應當嚴格履行《規范》所規定的各類管理制度，嚴格按照《規范》構建內部控制制度。

22針對藥品進行專門內部控制

醫院物資采購是醫院財務內部控制既敏感又重要的環境，醫院的物資管理包括了藥品、醫用物資、辦公用品等實物管理，而醫院物資管理中最為關鍵的一部分就是藥品管理。一方面，藥品基于自身特點也與其他物資有很大的區別，藥品具有占比大、流轉快、類別多的特征，所以在實踐過程中控制難度就比較大，只有采取嚴格的財務內部控制才能有效避免藥品遺失、毀損；另一方面，目前大部分醫院藥品在存儲使用過程中，相關管理手段還比較單一，例如在物資采購經常是單次集中采購，數量巨大，容易形成對醫院貨幣資金的長期占用，因此而產生了資金使用成本上升和浪費的情況，藥品在庫存管理仍然是以依靠人力為主，操作中易產生廉政風險。所以，要針對以藥品為主的實物物資進行專門財務內部控制來規避藥品采購的不合理之處。

23建立藥品采購預算管理制度

目前的實際操作中，藥品采購的預算管理漏洞還很多。在實踐中調查中，許多縣級醫院存在藥品預算的編制不合理、預算執行不到位、臨時預算不規范等問題。例如，安徽省某縣級醫院A，將預算編制置于對財務不熟悉的辦公室部門，這就導致編制缺少專業性而流于形式，在編制預算時溝通不到位造成執行性差。該院面對臨時性的藥品采購，其費用往往由需要采購的科室先墊付藥款，不走相應的臨時采購藥品經費審批程序。這些情況都告訴我們，藥品采購的預算管理要注重實際需求和實際操作。首先，藥品為主的實物物資專門財務內部控制要基于預算管理，將藥品采購歸置到醫院的預算管理之中，由醫院的采購中心通過采購系統做統一采購。采購藥品需要向采購中心提出采購需求、提交采購請示，而且只能對經過預算管理批示審核過的采購需求做出采購行為。通過以嚴格預算為基礎的財務內部控制手段，確保藥品能以優異的質量、合理的價格購進。

24以識別風險點為基礎設置藥品流程控制

藥品財務內部控制的關鍵是與藥品流轉相關的部門對藥品的管理要適用職權分離，在藥品的業務流程方面要有制衡監督。例如藥品采購的授權和執行藥品采購的職務要分離，執行藥品采購業務和審核藥品采購的職務要分離，領用藥品和記錄藥品出庫的職務要分離，保管藥品的要與盤點藥品的職務相分離，保管藥品的要和使用藥品的職務相分離，執行藥品采購的要和監督這項業務的相分離。在藥品流轉過程中運用財務內部控制的牽涉到藥房、藥庫、藥事委員會、財務科、監察部門等，各部門都應該對與藥品有關的職務進行分離控制。

要設置具有合理性、科學性、規范性的藥品流程控制。將藥品流程控制要求作出明確規定，保證藥品在采購、入庫、保管、出庫和盤存這些環節能夠有與財務內部控制相對應的過程記錄，真實準確地對相關流程進行記錄，對藥品的真實情況有記錄，是確保藥品流程控制行之有效的基礎。藥品在入庫前要對質、對量做出判別，以品種、類別為分界作為入庫依據。現在電子信息技術和財務信息管理系統的運用普在公立醫院中的運用和推廣在相應的系統平臺上要做好電子臺賬，做到每筆都有依據。在分發、退庫都需要有完整流程和書面依據，對于已經發出的藥品不得賒欠款項。在藥品采購信息系統的使用過程中，不僅要加強對業務經辦人、相關軟件操作者和系統管理維保人員的操作培訓，更要加強相關人員的權限制約，謹防產生廉潔風險。

3結論

對于公立醫院來說，實現預算管理和內部控制既是國家政策的規定又是大勢所趨。因為這兩個制度以其優越性為公立醫院經濟業務的順利開展規避不少風險，所以在公立醫院的經營管理中不僅要充分運用這兩項制度，更要將其科學地結合在一起，在預算管理的基礎加強財務內部控制才能真正規范經營，提高風險防控能力。

參考文獻：

[1]朱咸宇 縣級公立醫院藥品內部控制研究[D].蚌埠：安徽財經大學，2017

[2]徐超，洪學智，鄧盼，等基于內部控制框架的公立醫院財務風險分析[J].醫學與社會，2014，27（2）：1-4