高新技術(shù)企業(yè)認定中有關(guān)實務(wù)問題探討

臧強

摘要：2018年4月，中興通訊被美國商務(wù)部重新提出制裁，限制及禁止中興通訊在未來7年內(nèi)購買、出售，或從事任何涉及受美國出口管制條例約束的任何物品、軟件、或技術(shù)等交易，引起了社會各界的極大關(guān)注。這讓我們更加清楚的感覺到在任何行業(yè)掌握核心技術(shù)的重要性，核心技術(shù)不掌控，就要受制于人。中興的“失芯”之痛，敲響了科技強企的警鐘。國家不斷加大政策扶持力度，培育扶持更多的高新技術(shù)企業(yè)，推進中國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的全面發(fā)展。筆者結(jié)合所在公司申報高新技術(shù)企業(yè)的情況，就高企認定的部分問題做一些探討交流。

關(guān)鍵詞：科技強企;高企認定;探討

科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，在國家大力倡導(dǎo)大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新、科技強企的大形勢下，企業(yè)對高新產(chǎn)業(yè)、高新產(chǎn)品的創(chuàng)新研發(fā)積極性日益高漲，規(guī)范財務(wù)核算，充分享受國家給予的優(yōu)惠政策是高新技術(shù)企業(yè)重要的日常核算工作。現(xiàn)對高新技術(shù)企業(yè)認定中有關(guān)實務(wù)問題做淺顯的探討交流。

一、高新技術(shù)企業(yè)成長性指標問題

根據(jù)《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》的通知》（國科發(fā)火[2016]195號）規(guī)定，企業(yè)要想在成長性指標項目中取得滿分（20分），就必須確保凈資產(chǎn)增長率、銷售收入增長率都達到35%以上。

以上指標對于成長期的企業(yè)來說，有很好的促進、引導(dǎo)和激勵作用，但對于那些規(guī)模較大且經(jīng)營穩(wěn)定的處于成熟期的企業(yè)，其凈資產(chǎn)和銷售額的基數(shù)比較高，其絕對值也會相當大，要保持35%以上增長率的困難確實很大，即使努力做到5%的增長率，最高才得3-4分，這就成為這部分企業(yè)申報高企的一塊短板。

成熟期的企業(yè)要想取得長遠發(fā)展，新技術(shù)和新產(chǎn)品研發(fā)的迫切性更強，研發(fā)投入也會更多。企業(yè)當期的銷售收入已經(jīng)趨于穩(wěn)定，加之基期的銷售收入基數(shù)本就很大，即使1%的增長率對企業(yè)來說也需要艱辛的努力和付出，難度也很大。為更加公平公正，培育更多的百年企業(yè)，政策上不宜對所有企業(yè)一刀切，可以考慮參照銷售收入等指標的不同區(qū)間范圍，設(shè)定不同的凈資產(chǎn)增長率和銷售收入增長率考核指標。

二、高新產(chǎn)品收入界定問題

根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》，高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占比為：高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占比是指高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入與同期總收入的比值。總收入是指收入總額減去不征稅收入。

收入總額與不征稅收入按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定計算。《企業(yè)所得稅法》收入總額的概念：《企業(yè)所得稅法》第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入;（二）提供勞務(wù)收入;（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入;（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益;（五）利息收入;（六）租金收入;（七）特許權(quán)使用費收入;（八）接受捐贈收入;（九）其他收入。

收入總額包括“股息、紅利等權(quán)益性投資收益”，而股息、紅利等權(quán)益性投資收益為企業(yè)的免稅收入，是不是高企認定中總收入應(yīng)該不包括“股息、紅利等權(quán)益性投資收益”更合理？第一，投資收益是《所得稅法》列舉的收入總額中唯一明確免征企業(yè)所得稅的收入;第二，如果母公司是高新技術(shù)企業(yè)，且對外投資的子公司很多，年度內(nèi)可能形成很大的投資收益，這種特殊情況下把投資收益作為高企認定的總收入范圍，對當年投資收益高的企業(yè)帶來很大的不公平。

三、研發(fā)費用歸集中特殊收入扣減的問題

《國家稅務(wù)總局 關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）規(guī)定：“企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的產(chǎn)品、樣品下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應(yīng)從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。”。

在政策執(zhí)行過程中會產(chǎn)生不同的理解爭議，即如果當年產(chǎn)生的研發(fā)產(chǎn)品、下腳料等特殊收入比較多，不足扣減當期的研發(fā)費用，加計扣除研發(fā)費用按零計算，那么當期發(fā)生的非加計扣除口徑的研發(fā)費用應(yīng)該為多少呢？用包括以前年度的產(chǎn)品、下腳料在當期銷售形成的特殊收入扣減當期研發(fā)費用，如將當期研發(fā)費用扣減為零，當期實實在在投入的研發(fā)費用扣減為零，那么研發(fā)費用占營業(yè)收入的比例為零，這對企業(yè)是不公平。

個人認為，將研發(fā)產(chǎn)品、下腳料等特殊收入扣減當期研發(fā)費用后作為研發(fā)費用加計扣除的計算基礎(chǔ)，當期發(fā)生的研發(fā)費用應(yīng)以不扣減研發(fā)產(chǎn)品、下腳料等特殊收入作為計算標準。政策文件中應(yīng)予以明確，以免造成政策執(zhí)行中的爭議，給企業(yè)帶來不必要的溝通成本。

四、企業(yè)應(yīng)規(guī)范研究開發(fā)項目有關(guān)資料的核算并做好歸檔整理

每年度要有研究開發(fā)項目立項的決議及計劃，要設(shè)立專門的研發(fā)支出輔助賬，進行詳細準確的核算管理。當年完工的研發(fā)項目要有研發(fā)費用決算資料及研發(fā)成果的總結(jié)材料，年度末尚未完工的研發(fā)項目要有當年度研發(fā)進度及階段性研發(fā)成果的總結(jié)材料。

因所在的行業(yè)與專業(yè)知識所限，以上理解分析上可能會存在一些片面性，企業(yè)在實際工作中還是要多與主管的科技、財稅部門進行溝通，以期達成共識，在遵守國家法律法規(guī)的前提下，更加科學(xué)有效的做好企業(yè)的科技創(chuàng)新工作。

總之，企業(yè)應(yīng)加強對高新技術(shù)企業(yè)有關(guān)財稅優(yōu)惠政策的研究，借國家大力扶持培育高新產(chǎn)業(yè)的東風，加大技術(shù)改造和技術(shù)創(chuàng)新的力度，適時調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，正確的進行財務(wù)核算，科學(xué)合理的進行稅務(wù)籌劃，為推動中國高新產(chǎn)業(yè)的進步發(fā)展做出積極貢獻。