企業內部控制質量困境及對策研究

賴一鋒

摘要：隨著中國改革步伐的加快，以及“一帶一路”的迅速發展，促使中國企業不斷走向世界，走向亞非歐等國家，這些國家經濟環境的變化，又要求中國企業要不斷適應新情況。“一帶一路”和經濟全球化給企業帶來巨大機遇的同時也帶來了巨大的挑戰，企業要在激烈的市場競爭和挑戰中站穩腳跟，就需要先立足自身競爭力的增強，才能夠更好地向全球市場進軍。文章旨在從企業內部控制（以下簡稱內控）的含義和提升內控質量的意義談起，分析闡述企業內控當前存在的質量困境，以此為依據提出對策和途徑。

關鍵詞：企業內控；內控質量困境；提升途徑

面對當前中國的改革目標和“一帶一路”的推進，中國企業要積極抓住機遇，迎接挑戰。中國企業要在發展中“走出去”，就需要先“修煉內功”，立足自身，搞好公司治理和內部管理，提升企業的“硬實力”和“走出去”的底氣，而內控是企業治理和管理的根基。但就目前情況看，企業的內控質量仍有很大的提升空間，制約企業內控發展或是影響企業內控質量的因素有哪些，如何幫助企業擺脫困境，提升企業內控質量，進而提升企業市場競爭力，展現中國企業的良好形象是我們本文重點探討的話題。

一、提升內控質量的意義

內控是指企業為了實現其經營目標，保證生產經營活動的高效運行，保護企業資產的安全，確保財務信息的真實、完整、準確，在企業內部采取的一些列自我調整、約束、控制和評價的方法、程序和措施，通過這些措施可以幫助企業達到鞏固自身，提升經營效率和效果的目的，而提升內控質量對企業的運營發展具有重要作用。

（一）有利于增強企業市場競爭力和抗風險能力

當前世界處于經濟全球化的時代，企業競爭愈來愈激烈。這一階段雖然有許多機遇，給企業創造了很多機會，但也需面對許多風險，企業能否屹立不倒，還要看企業的“內功”，看企業管理和治理的效果。而內控可以識別診斷企業經營等活動中存在的不規范、不合理現象，幫助企業在投資、籌資、經營、財務等各方面控制和防范風險，保障資產安全，防止錯報和舞弊。

（二）有利于企業規章制度的高質量運行

規章制度是企業有序運行的根本，良好的內控系統可以促進企業規章制度在設計方面的持續優化。同時，高質量的內控提供完善的監督和績效手段，可使企業規章制度得以嚴格貫徹，而不是敷衍了事，流于形式。

（三）有利于提升企業運營管理的效率和效果

內控通過對企業生產經營、采購銷售、資產管理等活動的管理和控制，保障了企業經營和生產任務的有序完成。而良好的內控更可以促進企業經營活動的良性循環，在實現制衡的同時又能促進業務運轉的最大效率，調動企業不同層級員工的積極性，員工參與度更高，工作熱情更高漲，企業經營的效率和效果就會越好。

二、當前企業內控質量困境

中國企業內控發展已歷經十年，自2008年《企業內部控制基本規范》及其配套指引發布以來，中國企業就參與到內控體系的建設浪潮中，大家忙的不亦樂乎。然而，隨著時間的推移，企業建設內控的熱情慢慢冷卻下來，重視度大不如前。究其原因，主要有五個方面，一是企業管理者對內控的認識不足；二是沒有與企業戰略發展相適應；三是職能劃分不合理；四是沒有與企業現有管理實現較好地融合；五是內控保障措施薄弱。下面筆者將這些制約內控發展的瓶頸和影響內控質量的困境進行具體分析和闡述，幫助企業探尋內控質量困境的解決之策。

（一）企業管理者對內控的認識不足

企業管理者是內控建設和發展的主要推動者，缺少企業管理者的支持，內控工作無從談起，而管理者們的管理理念和思維方式又深深地影響著內控的發展之路。在內控體系建設大潮的初期，在全球金融危機的背景下，許多企業建設內控的初衷是希望提升企業在當時復雜經濟背景下的危機處理能力和抗風險能力，但有一部分企業則是出于合規內控的思維，報告導向型的內控建設，并不是出于企業自身真正的管理需要，這就導致后來內控的曇花一現，不能持續也無法為企業帶來真正價值。

另一方面，部分企業管理者對內控重要性認識不足，認為內控就是簡單的企業對員工監督和管理。這些觀念在日常工作中表現出來，導致了員工在業務開展過程中盲目遵從管理指令，而不是嚴格按規章制度執行。管理者的管理指令和行為凌駕于內控制度之上，使得內控質量十分堪憂。

（二）沒有與企業戰略發展相適應

當前內控發展的一個共性問題，就是沒有做到與企業的戰略發展相適應。在中國的改革目標和“一帶一路”的推進下，中國企業正積極地向外擴張，股權收購、資產并購、籌融資、工程建設等一系列活動都需要與企業戰略和發展相協調配合的部門和專業的高度參與，如項目開發、法律、財務、工程等等。而內控的關注點似乎與企業的大發展有些格格不入，過多的是關注業務循環的細枝末節，在企業的發展進程中也缺乏參與度和存在感，因而漸漸被忽略。同時，內控為企業創造的是隱性的價值，不那么容易被企業管理層所注意，這也是影響內控發展和質量的重要因素之一。

（三）職能設置需進一步優化

許多企業將內控建設和內控評價混為一談，在內控建設大潮的初始，大部分企業出于信息共享和業務效率上的考慮，將內控建設和內控評價工作放在一個部門內運行，雖然有歷史原因，也有業務上的考慮，但是這種既做運動員又做裁判員的設計，本身就違反了內控不相容職責相互分離的原則；此外，部分企業只有內控評價沒有內控建設，或者以評代建，都較大程度地影響了內控對企業所能發揮的作用。

（四）沒有與企業現有管理實現有效融合

中國大型企業都搭建有健全的管理體系，比如ISO質量管理體系、制度管理體系、內控體系等等，這些標準雖然形式有異但實質基本想同，在目標、要求等方面均有相通之處。但大部分企業并沒有厘清這些體系之間的關系，沒有實現與內控的有機統一，而是任其各自為政，員工在標準執行上疲于奔命，最后不得不應付了事；有些企業則做到了將制度和標準融入到內控體系當中，但苦于資源投入、技術手段等方面的限制，內控無法得到及時有效的更新和同步，最終不了了之。

（五）內控保障措施薄弱

內控不是孤立無援的控制手段，需要其他措施作保障。而考核可視為企業內控得以有效執行的“催化劑”，作為企業治理管理的重要手段和工具，考核可以促進內控管理水平的提升，有效調動每個員工的工作積極性，使員工更好地執行并完成內控任務，實現內控管理的目標。然而，當前中國企業內控考核制度仍在探索當中，設計一個科學、合理兼具可操作性的考核制度是中國企業需要努力和持續探索的領域；審計作為內控的監督手段，是內控體系的重要一環也是最后的一環，但是許多企業忽略了審計監督的重要性，許多中小企業由于員工不足，認為增加審計會增加工作量并挫傷員工積極性。其實恰恰相反，審計監督可以改進和優化管理，將企業不合規、不合理甚至是藏污納垢問題得到及時糾正和處理，企業健康發展，員工更加積極向上，內控環境自然會變得更好。

三、創新發展，努力提升內控質量

上文遇到的內控瓶頸和困難都只是暫時的，只要我們緊跟著改革創新的步伐，重視內控，多思考多創新，相信提升企業內控質量指日可待。

（一）完善企業內控環境

內控，需要從企業治理體系頂層設計開始，自上而下、扎實開展、穩步推進、共同參與，其是企業內生的需要，是企業長遠發展的考慮，而非表面功夫，只追求短期利益。所以，提升企業內控質量，需要先從培養企業管理層的管理思維和員工的風險意識入手，通過長期的、持續的宣貫和培訓，將內控理念植入到企業文化和人們的意識中，人們理解了，內控就自然會受到關注和重視，人人講內控、人人都參與內控，其他問題均可迎刃而解；二是優化職能設置。應進一步厘清內控在企業管理中的具體職責，提出切實可行的內控職能優化方案，內控建設與內控評價是兩個不相容的職能，應在不同的部門發揮自己重要的作用；三是注重內控的創新。內控管理并不是一成不變，而應該順應企業的發展和變革，勇于創新。不論在機制或是方法上，都可以去探索和嘗試，比如我們可以通過持續的內控梳理或創新技術手段來實現企業制度標準與內控體系的同步。創新是內控發展的原動力，忽視創新內控將必定衰敗。

（二）加強內控在企業經營發展的參與度，提升內控在企業的地位和作用

內控應更多地參與到企業的改革發展進程中來，并在企業發展中扮演重要的角色。比如，在股權收購、籌融資等重大事項決策過程中，內控可參與其中，利用專業的方法和工具幫助企業識別評估和應對風險，或從風險及合規角度提供咨詢建議；在新企業初設時，內控應及時介入，幫助企業梳理流程、建立規范，為企業建立合理、可行的內控方案和管理制度；在運營階段，通過持續的、深入的、高質量的內控評價或審計，可幫助企業發現運行機制、模式等宏觀層面存在的問題或舞弊情況，并提出改進建議，其輸出的成果應該是量化和顯性的。內控應在企業的發展進程中貢獻更多的價值，發揮更大的作用，扮演更重要的角色，而不能袖手旁觀、作壁上觀。

（三）完善內控保障措施

科學完善的考核制度和機制不僅可以完善內控，還可以促進企業整體目標的實現。內控考核制度的設計要結合企業實際，科學、合理且具可操作性，既可以調動員工遵循內控的積極性，又可以對違反規則的企業和人員進行處罰，其應該是企業與員工之間“雙贏”的局面；另一方面，企業應加大重視內部審計工作，強化內部審計的獨立性地位，突出內部審計客觀性和專業性，并加大對審計成果的合理運用，條件合適時可考慮將審計結果與考核掛鉤，這樣內控的效果會更加凸顯。

四、結束語

企業要走出國門，除了注重企業的“硬指標”，還要看企業的“軟實力”，這其中就包括企業的內控，只有這樣才能在經濟全球化進程中抓住機遇、贏得未來。本文從筆者的視角闡述了企業內控質量的重要性意義，提示人們關注、重視企業面臨的內控質量困境，并且根據經驗以及對內控工作的了解對內控困境的解決提出建設意見，以供參考。希望在不斷的探索實踐中，中國企業的發展會變得越來越好。

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（作者單位：深圳能源集團股份有限公司）