淺談電算化環(huán)境中的審計風險問題

唐子惠

摘要：全球信息日益趨近一個整體，會計電算化的全面普及已然成為必趨之勢。會計電算化也是一把雙刃劍，在給企業(yè)會計核算許多便利的同時也讓會計工作和審計工作產(chǎn)生了新的問題。電算化環(huán)境中，審計風險問題日益嚴重，隨著電算化的普及，審計風險問題應得到足夠的重視并及時得到解決。本文從這一現(xiàn)實情況出發(fā)，以理論分析方法為主，闡述的審計風險的現(xiàn)狀，從我國的實際情況出發(fā)提出了具體對策。

關鍵詞：會計電算化；審計風險；對策

全球會計電算化的全面普及已然成為必趨之勢。會計電算化也是一把雙刃劍，在給企業(yè)會計核算許多便利的同時也讓會計工作和審計工作產(chǎn)生了新的問題。因此，要根據(jù)審計風險的現(xiàn)狀以及其形成的原因，有的放矢多方并舉進行改進！

一、電算化環(huán)境中的審計風險現(xiàn)狀

（一）繞過計算機本身進行審計，審計結(jié)果可靠性低

在我國，會計電算化和審計都不夠成熟，國內(nèi)多數(shù)審計人員因為在新環(huán)境下短時間內(nèi)還不能熟悉電算化環(huán)境下的工作新流程，對于賬務處理的認識還停留在手工模式下，沒有完全掌握會計軟件的操作方法。所以在實際工作中，審計人員容易忽視電算化系統(tǒng)本身的處理和控制，而只審查被審計單位計算機中的原始數(shù)據(jù)和打印輸出的相關資料，使各類舞弊行為和具有隱蔽性的錯誤不容易被發(fā)現(xiàn)，這就使得審計結(jié)果可靠性降低。

（二）沒有一種通用的審計軟件

我國現(xiàn)行的財務軟件有幾十種之多，但是卻沒有任何一種審計軟件能適用于各式各樣的會計軟件。較為成熟的審計軟件不能適用于新出現(xiàn)的財務軟件，并且現(xiàn)在市場上運行的絕大多數(shù)審計軟件自身存在缺陷，使用不同的審計軟件可能出現(xiàn)不同的審計結(jié)果，而且不完善的審計軟件會成為數(shù)據(jù)存儲的障礙，產(chǎn)生異常審計數(shù)據(jù)，增加審計風險。

（三）計算機舞弊現(xiàn)象嚴重

隨著會計電算化在我國的普及，會計記賬方式從手工記賬轉(zhuǎn)變成計算機記賬，存儲介質(zhì)由紙質(zhì)介質(zhì)轉(zhuǎn)變?yōu)榇判越橘|(zhì)，這一系列轉(zhuǎn)變?yōu)橛嬎銠C舞弊提供了養(yǎng)分，近年來計算機舞弊行為日益猖獗，犯罪率攀升，隨意對企業(yè)的財務數(shù)據(jù)進行篡改，刪除，盜取或破壞企業(yè)財務信息等一系列做法已給諸多企業(yè)造成了巨大的經(jīng)濟損失，利用計算機舞弊進行逃稅、漏稅等行為也已經(jīng)危害到國家和地區(qū)的財產(chǎn)安全。

二、電算化下的審計風險問題的對策

（一）制定和完善審計標準與準則

結(jié)合當下的審計工作現(xiàn)狀，將原來的審計標準和準則中已不適用的準則剔除，制定與當下審計現(xiàn)狀相符合的新準則，使得審計人員能規(guī)范統(tǒng)一的進行審計工作，從而保證審計結(jié)果的真實可靠。具體的內(nèi)容應包括：更新審計證書的審批標準；細化計算機系統(tǒng)內(nèi)部控制的評價機制與監(jiān)管機制；規(guī)范審計發(fā)展的方向；規(guī)范會計軟件的評審條件并指定與會計軟件相適應的審計軟件；對會計電算化系統(tǒng)建立科學有效的評價機制。

（二）提高電算化和審計人員的綜合素質(zhì)

提高審計人員的綜合能力，審計機關應多管齊下對現(xiàn)有的審計人員展開培訓，具體培訓內(nèi)容如下：一方面，應該深入各大高校和會計師事務所，加強對審計人員的信息技術以及互聯(lián)網(wǎng)技術等相關專業(yè)知識的培訓，在更新其財務知識與審計知識的同時增加上機操作培訓，讓審計人員能對財務軟件了如指掌并且靈活使用各類審計軟件。另一方面，應根據(jù)我國現(xiàn)在的審計工作的實際要求，建立與之相對應的審計人員綜合技能考核體系，且在被審單位電算化系統(tǒng)中形成審計人員素質(zhì)的內(nèi)部標準。

（三）加強系統(tǒng)維護與專業(yè)測評工作

當前市場上運行的財務軟件以及審計軟件的品種數(shù)量眾多，其中有一部分是通過有關部門認證并且在市場上廣泛流通的，例如博科、金蝶、SAP、用友、甲骨文等，另外還有些軟件的質(zhì)量良莠不齊，魚龍混雜。另外會計電算化系統(tǒng)以及審計軟件的脆弱性及自身的缺陷增大了審計風險，為了盡可能地降低由此帶來的風險，應加強系統(tǒng)維護與專業(yè)測評工作。所以應做好計算機病毒的防御工作以及提高財務人員對會計電算化下的軟、硬件的保護意識，做好日常的系統(tǒng)維護工作。

（四）調(diào)動企業(yè)配合的積極性

會計電算化使得財務數(shù)據(jù)的篡改和刪除更加容易和隱蔽，如果企業(yè)不配合，會大大提高審計風險。為了審計工作順利開展，調(diào)動企業(yè)配合度，這便需要借助網(wǎng)絡審計，在審計實操過程中，審計專家遠程協(xié)作進行計算機審計，這樣不僅數(shù)據(jù)收集速度快，不會占用對方的電腦，而且進行計算機輔助審計不受時間和空間的限制，能在對方正常工作的情況下進行審計，大大提高了審計效率，為被審單位節(jié)約了人力物力，能提高其配合的積極性。

（五）加強對電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的審計

加強內(nèi)部控制制度審計：一是，系統(tǒng)安全控制檢查。查看被審單位的上機操作手冊、軟件操作流程、軟硬件使用記錄制度、系統(tǒng)日志等有關文件，以此來確保企業(yè)會計信息系統(tǒng)的可靠性。二是，組織控制檢查。通過深入企業(yè)觀察以及向被審單位有關人員調(diào)查還有查看被審單位的員工管理制度手冊，檢查企業(yè)的職權分離情況和人員牽制情況。三是，應用環(huán)節(jié)運行情況。通過檢查被審計單位會計數(shù)據(jù)的勾稽關系、數(shù)據(jù)合理性、權限控制、數(shù)據(jù)資源的備份等，對會計數(shù)據(jù)在輸入、處理、輸出三個環(huán)節(jié)運行的具體情況進行了解，確保會計數(shù)據(jù)的真實性。

參考文獻：

[1]王會金.基于動態(tài)模糊評價的審計風險綜合評價模型及其應用[J].會計研究，2011（9）.

[2]何婷婷.淺談會計電算化下的審計風險及其對策[J].山西農(nóng)經(jīng)，2015（4）.

（作者單位：貴州財經(jīng)大學會計學院）