淺談零售業內部控制的原則以及問題

張勇

摘要：內部控制是企業面臨的一個共有課題，零售業直面市場和顧客，競爭及其風險防控壓力較大，更應當加強內部控制，增強防患于未然的能力。本文結合零售業行業特點，有針對性的提出了內部控制的相關原則及要注意解決的問題。

關鍵詞：內部控制；零售業；原則；優化

隨著《企業內部控制基本規范》（以下簡稱《規范》）的發布，內部控制成為社會關注的焦點、企業管理的重點。零售業作為與市場與顧客零距離接觸的傳統行業，面對日趨激烈的競爭壓力，內部控制十分迫切、必要。

一、零售業內部控制的相關概念及意義

零售業是指將產品直接售給居民或社會集團，作為最終消費使用的商品的銷售行業，一般包括商店、超市。其行業特點是交易頻繁、平均交易額度小、受節假日影響明顯、商品組合服務、趨向集中控制和連鎖經營等。

內部控制的概念，美國審計準則委員會于1972年已做了比較經典的定義，《規范》也有科學的界定。結合他們的闡述，我們可以這樣去理解零售業內部控制：是零售企業為實現企業的發展戰略和各項目標，由企業管理層和全體員工共同實施的全方位、全過程的管控行為。

內部控制對于確保零售業依法依規經營，提升自身的競爭能力、經營效率與經濟效益，增強企業資產的安全性、企業發展的可持續性具有重要而深遠的意義。尤其是隨著零售業經營組織規模的日益擴大，經營業務的不斷拓展，面對以網購為代表的多方挑戰，內部控制顯得尤為重要。

二、零售企業實施內部控制應掌握的原則

與國外企業及《規范》所針對的上市公司相比，我國的零售業更為復雜，在企業規模、治理結構、經營方式等方面的規范、統一程度不高、不均衡。同時，在2008年《規范》發布后，零售業的經營模式等方面也發生了新的變化。因此，在內部控制的建立與實施上，零售業除了要遵守《規范》提出的全面性、重要性、制衡性、適應性和成本效益五項通用原則外，還應掌握以下三個原則：

（一）綜合性原則

目前的零售業，傳統的單一購銷形式的門店或超市已不多，更多的是以商品購銷為主，集商品代銷、柜臺分租及相關服務和多種兼營服務項目于一體的綜合經營。對此，內部控制要考慮相應的各種控制措施的綜合運用。比如，商品經銷與代銷及柜臺分組的控制重點不同，但其商品安全、服務態度的控制是共性目標。

（二）組合性原則

零售企業的復雜性與不均衡性，決定了內部控制方式的非單一性，多種內部控制的組合成為必然。比如對存貨、現金等與企業經營活動必不可分的內部環境因素的基礎控制，與對商品代銷、柜臺分組或某一兼營業務的應用控制的組合；圍繞達到某一目的，比如圍繞節日促銷活動而進行的主導性控制，與為彌補這一主導性控制的缺陷而進行的補嘗性控制的組合，等等。

（三）主客體原則

主體和客體是一對哲學范疇，主體指實踐和認識活動的實施者，客體是實施活動的指向對象。具體到內部控制，企業的各級管理者為內部控制的實施者，即為主體；主體基于自身職責形成相應的責任中心，配套落實責任的組織機構，設置相應的崗位及人員，并通過與責任相一致的權利的分配，形成委托代理關系，被委托代理方即為客體。主體的責任是激勵客體工作的積極性，確保其操作的規范性；客體的責任是履職盡責，完成主體下達的工作目標。企業規模較大或具有連鎖經營性質的零售企業，管理層級較多，某一層級管理者既是上一級的客體，又是下一級的主體。企業規模較小的一般就主體客體兩級，甚至主客合一。主客體原則的執行，需要根據零售企業規模和管理、經營形式靈活掌握。

三、零售業內部控制應注意的問題

（一）自覺服務于企業發展戰略

成長型、穩定型、收縮型為企業戰略的三大類型。零售業作為競爭性企業，唯有不斷壯大才能生存，一般為成長型。這就要求零售業制定實施內部控制中，全面分析對照戰略目標實施所需要的企業環境，正確處理成本控制與提高企業創新力、競爭力的關系，不能因此而制約企業的發展。

（二）及時隨企業發展而調整

這方面的內容比較多，企業規模擴張，帶來的管理層級的變化；單一商店發展為連鎖店，促使單一區域職能制組織結構向跨區連鎖事業部制組織結構的提升；條碼技術與POS系統的廣泛應用，引發的開票系統、會計管理、賬務處理的變革等等。所有這些，都需要內部控制制度的適應與跟進。

（三）有效分析應對各類業務風險

零售業每天面對大量顧客，各類突發事件及風險隨時都可能發生，如顧客跌倒、商品偷盜、農殘超標、火災、商品投訴、標價錯誤及其處理不當造成的媒體危機等等。要對以上可能造成的風險進行排序定級，在制訂內部控制中明確應對措施甚至應急預案，完善相關預警機制，確保企業聲譽及資產不受任何損失。

（四）保持內部控制目標與企業財務目標的一致性

重點是防止內部控制中出現與財務目標相背離的因素，如因管理者個人利益與內部控制制度產生矛盾、一線員工因責權利不清晰等，出現不利于財務目標完成的行為；零售企業在財務管理上存在的諸如資金管理、財務報告、預算管理等流程缺陷，也會影響內部控制實施，對財務目標完成產生不利影響等等。需要通過理順機制、優化財務管理流程、完善企業與管理者及員工的契約等措施予以解決。

四、結語

零售業的企業內部控制，要在深刻把握零售業及內部控制相關內涵的基礎上，結合該行業特點進行，在遵循企業內部控制一般原則的同時，注意堅持其特有的原則要求，有針對性的解決零售業的特殊問題，才能確保內部控制在零售業發揮應有的管控作用。

參考文獻：

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[2]肖陽.淺談零售業內部控制管理原則和需注意的問題[J].企業導報，2011（17）：74-75.

（作者單位：綿陽萬達百貨有限公司）