內部審計和內部控制在公司治理中的作用

柴茹梅

摘要：在公司治理過程中內部審計與內部控制越來越發揮著重要的促進作用。內部審計是加強與完善內部控制的主體實施工具，而內部控制在整體公司治理的發展管理中處在內部管理的監控地位。公司的發展，應將內部審計與內部控制結合起來，加強整體機制的建設，實現公司的順利運行。本文主要通過對內部審計、內部控制、公司治理間的相互關系，進一步強調內部審計與內部控制對公司治理的重要作用。

關鍵詞：內部審計;內部控制;公司治理;作用

一、內部審計、內部控制、公司治理的相互關系

（一）內部審計、內部控制與公司治理的相關定義

內部審計主要指不斷增加組織價值與改善整體組織運營情況的獨立、客觀的咨詢活動。其主要通過采取一系列較為系統與嚴謹的方法，對潛在的風險進行有效評估，在此基礎上提出加強風險管理與強化控制的有效措施，進而幫助公司實現既定的預期發展目標。

內部控制的構成主要由公司的董事會以及管理層，或是全體公司成員共同參加，以實現公司發展的經營目標為主要目的，并結合一定的規則或是相關的程序對公司的生產經營情況進行整體的監督與控制的一個過程。其可以進一步保證公司的合法經營地位，確保公司各項財務信息的可靠真實，最終實現公司發展的預期經營目標。

公司治理在現代企業制度不斷建立與發展中承擔著運營發展的作用，也是企業進行科學化管理的主要手段，是企業的所有者對企業生產經營情況進行有效監督的一種制度保障。其由內部治理與外部治理所組成。內部治理的人員構成上主要是由公司的股東大會成員，或是董事會、監事會、與相應的經理人員所組成;外部治理主要通過產品市場與資本市場等外部市場的綜合競爭來完成。

（二）內部審計、內部控制、公司治理間的發展關系

1.內部審計與公司治理的關系

內部審計與公司治理之間存在著一種良性的互動關系，主要體現在兩個方面：

一方面，兩者具有相同的職能。內部審計的主要職能是提高公司的運行效率，從而實現組織管理的目標。公司治理能夠從整體上提升公司的運營效率，從而降低交易環節中的有關成本，實現公司經營目標。可見，兩者在職能上是一樣的，為實現公司的經營目標而制定。

另一方面，兩者的核心內容是加強公司的風險管理。公司治理是應對存在風險的一種戰略性反應，其實施的關鍵是保證風險管理中的具體實施方案切實可行。內部審計必須與風險管理相協調。在公司風險管理中，其核心的內容是加強公司治理與內部審計間的整合發展。

2.內部控制與公司治理的關系

首先，兩者存在同源性的發展趨勢。在公司治理中所有權與經營權相互分離，內部審計正是源于兩者間的受托關系。可見，公司治理與內部審計都有源于所有權與經營權分離而產生，體現出了權利間的制衡發展。此外，內部控制與公司治理也存在著共同的理論基礎，這是由于現代企業管理制度中所有權與經營權相互分離，兩者之間也存在委托代理的關系。內部控制與公司治理都是為了有效解決委托代理問題而實施的具體制度，其有共同的性質，但是適用的層次有所不同。

其次，兩者在內容上存在相互補充。公司治理過程中，對于主體經營者的監督管理由股東或是監事會進行，而不是公司內部管理。但是落實到決策執行層面時，則需要公司內部進行規范化管理與控制。

最后，兩者的實施主體存在趨同性。內部控制從最開始的制定到最后的執行，這一過程強調的是人的意志體現，公司中的每個員工都會影響其內部控制過程。其中，最為重要的是董事會，其處于核心位置，而董事會又是公司治理中的實施主體。可見，內部控制與公司治理存在實施主體的趨同性現象。

二、內部審計、內部控制在公司治理中的作用

（一）內部審計在公司治理中的作用

首先，監督作用。監督作用是內部審計的最為根本性的作用。內部審計貫穿了企業生產經營過程的整個流程，以財務收支審計為例，其主要指督促被審計的公司的財務收支情況應符合國家相關的法律法規規定和公司有關的內部管理規定，保證會計信息的準確性，從而反映出正常合法的經濟活動。其具體表現在對公司財務收支情況的監督、對公司內重點部門、重點資金和重點經濟活動的有效監督、對公司內部整體控制制度與執行制度的監督。

其次，服務作用。具體的服務作用主要指對被審計的機構或是相關的審計人員進行進一步的核查之后，針對所存在的內部問題提出合理的建議，從而幫助被審計的公司改善經營狀況，并履行相應的經濟責任，進一步提高企業的經濟效益。

再次，評價作用。這是內部審計實施過程中較為基礎性的作用。主要指審計部門的相關人員對被審計的公司的整體財務收支狀況或是相關經營的合法性進行核實，進而評價被審公司的內部系統是否完備，其自身的經營活動是否按照既定的發展目標執行，具體的財務收支情況是否按照既定的預算執行等，并在此基礎上上交相關的書面評價意見，作為考核依據。

（二）內部控制在公司治理中的作用

由于我國企業發展中機制的不同，內部控制在公司治理中的作用主要表現在兩個方面：一方面內部控制在公司外部治理機制中的作用，另一方面是內部控制在公司內部治理機制中的作用。

內部控制在公司外部治理機制中的作用：首先內部控制可對公司的外部資本市場產生一定的發展影響，具有良好的外部資本的公司可以實現其自身的經營價值，而內部控制對其鮮明的影響主要表現在確保財務信息的準確性與真實性;其次內部控制有利于公司潛在市場的發展，可以通過績效考核或是直接約束公司經理人的行為完成控制，加強經營管理風險的評估，保證經營效率;最后內部控制對公司的整體產品市場具有一定影響，這是因為公司經營的好與壞的評價標準主要由其生產出的產品決定，公司的產品想要取得競爭發展優勢，就需要在價格和質量上狠下功夫，實現公司治理的最終目標。

內部控制在公司內部治理機制中的作用：首先，內部控制對公司的股東及股東大會產生影響。作為公司的股東，其希望能夠真正了解公司的財務情況，進而加強經營成果的評估，實現公司發展的最終目的。內部控制由于其具有規劃公司財務運營的作用，可以保證會計信息的真實與準確，便于后續的經營與管理。其次，內部控制對公司的董事會產生影響。這是因為董事會受股東大會的委托，行使必要的職權。具體做法上應在充分尊重股東的意見基礎上，可自行實施對公司經營管理人的選用和解聘權利，形成完善的監控體系，保證內部控制的有序進行。再次，內部控制對公司的監事會產生影響。監事會在公司管理中承擔著監督管理的重要職責，其具體的監督途徑、內容與形式對公司的經營管理有著重要的影響。加強內部控制，保證所監督的相關信息準確規范，有利于監事會工作的進行。最后，內部控制對公司相關利益主體有一定影響。公司治理中，其所參與的主體較為廣泛，大到政府，小到相關的個人，他們都需要對公司的財務信息有著一定的了解。這就要求應加強內部控制管理的規范性，進而才能提供出真實可靠的財務信息，滿足不同財務主體的信息知情權。

三、結論

在公司治理中，內部審計與內部控制發揮著重要的作用，其是公司治理的重要組成部分。通過對內部審計、內部控制與公司治理的關系分析，明確內部審計與內部控制對公司治理的作用，在此基礎上加強公司治理。內部審計與內部控制應滲透到公司發展的各個環節中去，深入貫穿到公司治理的機構中。在社會主義現代化發展的今天，為實現公司治理的發展目標，應重視內部審計與內部控制的相關工作，充分處理好內部審計、內部控制與公司治理間的關系，形成發展中的互動，充分發揮出內部審計與內部控制在公司治理中的重要作用。值得注意的是，內部審計與內部控制也應隨著社會經濟發展環境的變化不斷進行改進，從而促進公司治理的良性發展。

參考文獻：

[1]劉建勛.淺議公司治理結構下國有商業銀行內部審計職能的發揮[J].河北金融，2013，5.

[2]余曉婷.公司治理中內部審計問題與對策探討[J].現代商貿工業，2010（08）.

[3]李秀梅.完善企業會計內控制度的對策[J].黑龍江科技信息，2015（30）：286-287.

[4]曲實寧.加強內部審計完善公司治理機制研究[J].現代商貿工業，2010（24）.

[5]孫園園，崔娜.從公司治理視角看企業的內部審計[J].中國鄉鎮企業會計，2013，8.

[6]林培潔.公司治理中的內部審計機制探討[J].特區經濟，2013，7.

[7]鄭子法.建立以需求為導向的內部審計工作機制[J].工業審計與會計，2010（05）.

（作者單位：甘肅嘉益會計師事務所）