優化我國稅務審計工作開展的策略研究

徐彥

[摘要]伴隨市場經濟的快速變化和復雜需求，國家稅收體制的日益改進和完善，稅務會計與傳統財務會計的職能差異逐漸增大，呈現獨立趨勢。稅收審計這個概念也越顯其存在的重要意義，其應當包括對稅收和管理機關的相關稅收征收管理活動和納稅單位稅款計算和繳納的正確性、合法性、合規性進行審計。本文通過描述當下我國稅務審計工作的現狀，針對出現的一些問題進行分析，提出優化稅務審計工作的總體思想策略，促進國稅務審計工作更加系統全面化、規范合理化地開展，旨在對稅務管理水平和企業管理及涉水風險防范能力的提升提供幫助。

[關鍵詞]稅務審計 現狀 待改進點 優化策略

一、我國稅務審計工作現狀概述

我國實施的稅務審計與稅務稽查被確定為稅務管理的兩種重要手段。兩者的執行主體皆為稅務機關，但兩者在性質、程序以及處理方式上有本質區別。稅務審計不再僅僅局限著眼于審計稅務部門自身稅收征管行為，而是強調依據稅收法律制度、會計準則及其他法律法規，由稅務機關檢查測試納稅人的財務會計資料、交易相關記錄的完整性、真實性、準確性、合規性，以求確定納稅人合法、真實、完整、準確地核算和申報應納稅額。目前，稅務審計在我國最突出的具體應用表現為涉外涉外稅務審計以及稅務風險管理審計。

2009年國家稅務總局總局制定出臺了《大企業稅務風險管理指引（試行）試行》，以45家定點聯系企業為首批試點，開始了稅務機關針對大企業開展稅收風險管理工作，標志著我國對企業實施稅務風險管理已經邁出了關鍵性的一步。

2012年11月在全國稅務系統大企業稅收管理工作會議上，國家稅務總局副局長王力進一步提出，要構建以稅收風險為導向的現代化稅收征管體系，稅務審計作為大企業稅收管理部門應對稅收風險的核心手段，要探索實行大企業稅務審計。基于風險導向審計，對風險度較高的企業，利用計算機審計手段，規范、科學地開展審計工作。在風險評估發現的重點風險領域開展專項稅務審計，對帶有集團、行業普遍性風險的采用聯合稅務審計，對大企業集團特有的供應鏈重組、組織架構變化、關聯交易、跨境交易等實施重點審計。

目前，稅務總局與各地稅務機關及國稅、地稅之間探索實行上下聯動、扁平化、團隊化、一體化、服務個性化的稅務審計工作方式。以中石化集團作為稅務審計的執行點，對該集團下屬的兩百多家企業運用計算機以及抽取全系統業務骨干進行人工測評的方式進行初步稅收風險測評。對集團中稅務風險較高、具有典型代表性的企業部署開展稅收風險自查。結合各地稅務機關對企業自查情況進行督導及分析評估的基礎上，再選取重點審計企業，借助計算機輔助審計，從企業集團ERP系統中抽取電子財務數據，結合前期掌握的其他信息，進行分析評估。2013年總局又對中國煙草總公司等3戶定點聯系企業集團開展全流程稅收風險管理工作，進一步累積了稅務審計工作經驗，改進完善了相關工作流程，使得稅務審計工作的深度和效率均有提高。

二、稅務審計存在的待改進點

從我國稅務審計的發展來看，已有一定的雛形和成效。但伴隨發展的同時，一些問題也在不斷地出現，需要在摸索和實踐中思考和改進。

（一）稅務審計的體制不夠系統全面化

1.制度。稅務審計制度還需要進一步地完善。一是稅務審計的定位不夠明確統一，依法執行強制力也不夠。再者，雖然現在已有相關法律的出臺，但針對性較差，其中原則性規定較多，而可操作性較差。稅務審計人員在操作中統一的執法標準也較少，多問題是依靠個人的理解和認識進行處理的。審計各流程之間缺少必要的約束制約機制，易發生存在較大的職業風險。另外，從目前我國稅務審計的現狀來看，稅務審計的范圍僅局限于在“大企業”中進行，對于稅務風險同樣很高的中小企業未有涉及，這會導致稅務審計工作很難全面、規范地推進下去。

2.認識意識模糊。由于稅務審計的定位、體系不清，執行稅務審計時所參考的相關法律制度也并不十分完善和統一，使得許多審計人員以及納稅人對于稅務審計沒有準確的認識。審計人員很難深入進行工作，缺乏工作的方向性和統一性。而許多企業會認為稅務審計工作是可有可無的，內部審計部門也不會關注稅務風險的日常控制和管理評價，管理層會發生不積極配合，不愿提供單位信息資料或是避而不談敏感問題避，敷衍了事來應對稅務審計。

（二）稅務審計的技術支持需要與時俱進

1.審計人員相關的專業技能還有所欠缺。稅務審計工作實際上并不是一項好理解、易操作的工作。執行稅務審計的人員需要的是會運用審計技術、懂風險管理且精通稅務知識的復合型人，能夠在審計時流暢運用如內部控制的測試技術、分析性的復合技術等一些專業審計及風險管理技術。在許多企業的內部審計部門、社會審計機構中、甚至是稅務機關和審計機關當中，這樣的具兼有較高的專業判斷能力和工作技能復合型人才還是相當匱乏的。從事稅務審計的許多機關人員都是具有較老資歷的老員工，雖有較長的工齡和稅收經驗，但因為鮮有受過專業的審計或者是風險管理的培訓，對于信息技術、輔助軟件使用等新技術并不了解也缺乏認識學習。這就導致在實際工作中，工作人員執行稅務審計程序、面對信息數據處理分析無所適從，大多數時只能流于形式，對工作開展帶來不便，稅務審計工作的效率得不到提高，甚至還有可能影響正確的工作決策。

據最近一次較大規模對我國稅務師行業人員情況的統計，全國稅務師從業人員102161人中有執業注冊稅務師41838人。其學歷結構呈現“中間多兩頭少”的分布形態，從業人員中具有研究生及以上學歷的人員，僅占從業人員總數的2.85%，本科人數不到五成。而從業人員中擁有注冊會計師、資產評估師和律師資格的人員有6712人，占從業人員比重的6.57%，因流失注冊會計師1077人，還比上一年度減少1.75%。數據顯示表明：稅務行業具有高學歷、多技能的復合型人才稀缺。

2.稅務審計的技術支撐不夠。我國稅源監控信息化建設程度層次不齊，各地系統五花八門，已不能滿足現代稅務審計的需要。除此之外，這種技術支撐不足還體現在：被審計單位數據采集與存儲不及時、缺乏企業稅收管理基礎信息庫，海量數據分散于多個稅收征管環節和信息系統中；信息化平臺的數據交換功能不強，任務協作、數據交換效率低；審計數據分析系統與企業定制開發ERP軟件對接質量有待提高等。

三、優化稅務審計工作的策略

（一）拓寬稅務審計的思路理念

稅務審計實質上就是一種具有獨立性、客觀性、權威性、一定強制性的監督、評價和鑒證活動。這種監督、評價和鑒證活動一方面體現在監督、評價稅收征收行為。實施監督和評價的是國家審計機關，也可以反映為稅務機關內部上級對下級機構實行監督評價；另一方面主要體現在監督評價納稅行為。在納稅義務上，該監督評價也可以表現為政府監督，在促進企業自身增值方面，其是企業內部監督，而在維護社會的公平競爭方面，其又是社會監督。履行納稅義務、促進企業增值、維護公平競爭，三者是相輔相成，不可分離的。

因此，不僅是稅務機關可以對納稅行為實施有效監督，為了實現內部審計對內部控制監督的目標要求，通過分析企業業務流程，執行稅務預警，查找企業潛在的稅務問題和經營管理上的漏洞，提出合理化建議，企業的稅務管理會有更好效果。這就促使企業的內部審計部門同樣有必要對納稅行為進行自我評價和監督檢查，將稅務審計從一種變被動的服務模式轉變為主動服務。

除此之外，為緩解稅收和企業以及個人之間的利益發生不可必免的經濟沖突。注冊會計師可對企業遵守稅務相關法律進行監督、對其納稅行為進行評價和鑒證。在實現公平負稅的同時，幫助納稅人改善及時調整好企業的經營觀念，查找其內部控制漏洞，幫助其完善納稅籌劃方案、解決稅務難題，規避其因稅務事項而承擔違反法律法規責任的風險，不斷改善企業的管理模式，實現業經濟效益的最大化。同時，這樣的稅務審計思路的擴展，也促進征收機關改進工作，緩解征收機關征管力量不足的矛盾。

因此，在稅務審計的實施與開展上，不應僅僅局限于稅務機關對于納稅人的稅務審計，而應該將國家審計、社會審計以及內部審計融合在當下的稅務機關執行的稅務審計工作中，形成相互制約、相互監督的獨立審計體系。據此，確定稅務審計的法律地位，明確各審計主體的職責定位，完善相關法律法規，制定頒布具有針對性的規范準則及具體審計的應用操作指南。同時，將稅務審計的范圍有“大企業”擴展延伸向稅務風險及漏洞更加嚴重的“中小企業”中，逐步達到稅務審計的企業全普及化。

實現的不僅是對納稅人進行監督，而且也間接能夠對收征收機關進行有效監督，使各稅務監督、稽查審計部門強化自我管理，達到提升自我工作水平效率的效果。機關、社會審計機構、納稅人內部審計部門能夠從思想層面加強正視對稅務審計的意識，維護稅務審計的公信力和權威性。從更深層次而言，其增強國家推行稅務方面的法律、法規、政策的力度，使企業更好地踐行國家相關規定，促進國家完善稅務制度，推動國家稅務體制的發展，為國家宏觀管理決策提供服務。

（二）培養高素質型稅務審計人才團隊

稅務審計人員的數量和素質是制約稅務審計質量和效率的重要因素。除了要具備一定的稅務、會計、審計知識，稅務審計人員還需要地掌握了解等地域性信息當地行業和企業的一般經營情況。因此，要定期給參與稅務審計的工作人員進行有理論和實踐價值的業務培訓和知識學習，來不斷提高自己的業務素質、專業知識水平和崗位技能。

同時，要加強對稅務審計相關工作人員的職業道德教育和思想理念宣傳，為提升稅務審計工作的質量打好思想基礎。通過談話、活動等方式展現稅務審計的必要性，讓工作人員意識到自己肩負責任的重要，以更加飽滿而熱情的態度投入進稅務審計工作當中，來適應審計稅務制度不斷的變化。

根據稅務審計體系擴大的思想，應當將不同領域的稅務審計人員有效地整合，明確各自的稅務審計分工，避免工作重復。搭配具有計算機技術、數據統計分析、行業審計、風險控制、戰略管理、稅收財政等專長的高素質人才，組建科學分工、密切合作的專業化稅務審計團隊，來應對日益復雜多變的稅收風險及企業的稅務訴求。

（三）推進稅務審計的信息化技術覆蓋

稅務審計需要進行信息化革新來順應大數據時代的發展變化，在鑒國外各國家稅務審計的前沿思想經驗和先進技術成果，解決信息化審計中遇到的難題。

第一，加強稅源監控的信息化進程。抓緊開發技術支持工具，深化稅務審計信息體系建設和軟件平臺開發，從而提升稅務審計的精準度。如加快開發具有高度通用性，能與絕大部分財務會計系統兼容的稅務審計軟件、風險評估軟件，審計結果反饋和跟蹤等軟件等。

第二，注重審計程序及過程的信息化實現。在企業風險自查、電子數據抽取、風險識別分析排序和工作底稿填列等關鍵環節實現技術突破和工作創新。可以將重點著眼在研發企業ERP稅務審計技術。鼓勵企業優化ERP系統，將常見或重大涉稅風險點嵌入生產、經營、財務核算的相應模塊，利用ERP系統中的海量數據實行電算化稅務審計，實現涉稅風險的自動識別和推送，利用行業化涉稅風險點歸集、穿行測試和分析性復核等工具提高稅務審計的工作效率。

第三，重視信息溝通渠道的建設。各審計主體之間的涉及稅務審計的數據系統進行對接，爭取實現各區域稅務征管信息無阻礙共享，提升系統數據的可靠性、實時性，拓寬稅務審計的信息源和消息面，并持續優化系統資源共享模式，最終達到全國稅務審計口徑、原則、程序一體化的效果，全面提升稅務審計信息暢通及時傳遞流通。