我國“營改增”對建筑安裝業的稅負影響探討

楊愛東

摘要：營改增后建筑安裝業的稅率由原來營業稅率3%改為一般納稅人增值稅率11%，而相近的行業房地產業稅率5%沒變，從直觀上看建筑安裝業稅率變化幅度最大。“營改增”是否能真正減輕建筑業一般納稅人稅負，關鍵取決于可抵扣的進項稅額，本文就一般納稅人的進項抵扣稅負率測算，以及一般計稅及簡易計稅法的選擇，分析“營改增”后對建安企業的稅負影響。

關鍵詞：營改增；建筑安裝業；稅負影響；探討

從2012年1月1日在上海交通運輸業和部分現代服務業進行“營改增”試點，到2016年5月1日起，建筑安裝業、房地產業、金融業以及生活服務業都已納入“營改增”試點范圍，自此營業稅已全部改征增值稅。由于建筑業成本構成項目所取得的增值稅稅率3%-17%多種，因此分析建筑業綜合稅負情況應從建筑成本構成及比重入手。

一、建筑業的主要成本構成是材料費和人工費，影響抵扣的因素主要有

（一）建筑材料

建筑材料費用約占成本比重的50%左右。由于營業稅時代不能抵扣進項稅，建筑企業對采購發票是否規范不夠重視。營改增后，雖然鋼材、商品混凝土等建筑材料的增值稅率仍是17%，但對于砂石等建筑材料以及日常零星材料采購，目前大部分是小規模納稅人或者個體經營者出售，在不增加采購成本的前提下，一般難以取得增值稅專用發票，而且個人只能向稅務機關申請代開普通發票，即使取得專票，相應成本也隨之轉嫁給購貨方。

（二）勞務工資

由于建筑業屬于勞動密集型行業，施工班組的勞務費及管理人員的工資約占成本比重的30%左右，但員工工資無進項稅抵扣，施工班組一般直接整體發包給建筑勞務公司，如果從勞務公司取得增值稅發票，抵扣稅率只有3%。

（三）其他直接費和間接費用

此項內容約占成本比重的20%左右，其中工傷保險費等行政費用無法取得專用發票抵扣進項稅，銀行貸款利息也不能抵扣進項稅。

二、營改增后建安企業實際稅負情況測算

以部分上市公司建筑成本抽取的樣本為例，假定毛利率為10%，根據不同的成本費用類別所對應的稅率及成本比重，預估專票取得的概率，模擬對工程成本費用的進項稅分析如下：

（一）理論上假定所有應當取得的專票都能取得可抵扣的進項發票，成本費用類別、稅率、成本比重，專票概率分別為：1.人工費，3-11%，27%，100%；2.材料費，3-17%，50%，100%；3.機械使用費，5%，1%，100%；4.其它直接費，0-11%，4%，42%；5.分包工程，11-17%，13%，100%、6.間接費用，0-17%，6%，4%。加權平均后合計綜合進項稅率10.21%，預計稅負率=11%-10.21%*90%=1.81%，較“營改增”前減少了1.19%。

（二）按目前行業現狀，上述成本費用類別稅率、成本比重不變，可取得專票的預估概率分別為：1.人工費，80%；2.材料費，67%；3.機械使用費，80%；4.其它直接費，36%；5.分包工程，80%；6.間接費用，4%。加權平均后合計綜合進項稅率7.11%，預計稅負率=11%-7.11%*90% =4.6%，較“營改增”前增加了1.6%。

通過上述對比分析，如采用一般計稅方法，實際稅負率很難控制在3%以內。

三、一般納稅人的進項抵扣和一般計稅及簡易計稅法選擇

根據《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》，一般納稅人以清包工方式、為甲供工程或為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。其中甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發包方自行采購的建筑工程。對此是否可以理解為即使甲方只提供一個開關，也可以視同甲供工程，選擇按簡易計稅法？如果理解正確，那么基于第二點測算分析，如不考慮甲方對開票稅率的要求，建筑安裝企業大多數愿意選擇簡易征稅法。

四、相關建議

（一）企業自身

建筑企業自身要順應國家宏觀政策改革，從企業上層到基層應加強對建筑業營改增相關政策的了解，以便能盡快適應政策的過渡，分享政策紅利。

1.提高規范管理意識，掌握稅收相關知識，在經營業務洽談過程中關注稅費成本的影響，以及合同、付款、發票等業務信息的一致性。

2.提高企業財務管理水平，合理進行稅收籌劃，防范財稅風險。

（二）政策環境

營改增后對建筑施工企業財務核算要求日益規范，若企業未及時取得足額合規可抵扣專用發票，企業稅負勢必會增加。考慮到建筑業影響面廣，為促進企業平穩過渡，建議立法部門考慮：

1.適當擴大簡易征收的適用范圍，可供企業自主選擇；

2.適當放寬允許抵扣進項稅范圍，如個人提供應稅勞務且由稅務代開增值稅發票的勞務成本，以及銀行貸款利息等建議允許抵扣。

3.適當放寬抵扣條件，實質重于形式，增值稅普通發票與專用發票合并，只要符合抵扣條件，且發票信息完整準確，一般納稅人均可抵扣進項稅。

五、結束語

“營改增”的實施是全面深化改革的一部分，雖然實施初期存在或多或少的問題，隨著建筑企業自身規范及本關政策繼續完善，建筑業也會更好地服務新型城鎮化建設。從長遠看，隨著增值稅抵扣鏈條的逐步完善，建筑業增值稅稅負也將會趨于平穩，整個行業將會走上健康發展的道路。

參考文獻：

[1]陳秀芳.試論營改增對建筑安裝企業的影響[J].黑龍江紡織，2015（4）：108-109.

[2]左莉.建筑行業“營改增”后的納稅籌劃[J].財經界（學術版），2016（21）：89-91.

[3]陳凡.建筑行業“營改增”后的納稅籌劃工作探討[J].中國市場，2017（19）：11-13.

（作者單位：杭州千城建筑設計集團股份有限公司）endprint