關于內部審計質量的問題與對策研究

夏立凱

摘要：內部審計質量始終是關系企業發展的重要因素，如果內部審計質量難以保證，那么將嚴重削弱審計工作的實施價值。通過內部審計質量的提高，有利于提高審計工作的影響力，拓展審計服務范疇，為組織發展提供堅實的審計保障。本文首先分析了當前內部審計質量存在的問題，圍繞既有問題提出相應的完善對策，旨在為提高內部審計質量提供一些有益的理論參考。

關鍵詞：內部審計;質量問題;創新發展

隨著市場經濟規模的不斷擴大，經濟主體也在不斷擴張中，這就造成經濟監督管理難度進一步增加，監管風險有所提高，這就為內部審計質量提出了更高要求。從當前內部審計實施情況來看，其體系性、獨立性尚不完善，尚未建立起與之相適應的監督評價體系，再加之審計人員專業素質參差不齊，造成內部審計質量堪憂?；诖耍⒅貎炔繉徲嬞|量已經成為審計工作的重中之重，通過內部審計質量控制，有利于營造更透明、更廉潔、更公正的組織發展環境，為市場經濟的穩步發展保駕護航。

一、內部審計質量存在的問題

（一）缺乏內部審計質量控制體系

從當前國內內部審計質量標準來看，迄今尚未建立統一的質量控制體系，進而造成工作中無章可循，內部審計實施過程中各自為政，隨意性增加，而審計結果也因此缺乏公正性和說服力，借鑒價值不高。這就造成內部審計難以發揮其預期職能，僅能起到表面監督和管理作用，但是對于內部審計的服務及決策價值則少有體現。由于質量控制體系不夠完善，導致內部審計缺乏可操作性，審計結果缺乏針對性，在這樣的審計環境下，內部審計結果很難為企業發展提供有價值的決策意見和建議，反而會成為滋生不規范經濟行為的溫床。

（二）內部審計獨立性缺失

內部審計獨立性缺失歷來是影響審計質量的重要因素，主要體現在以下三個方面：一是內部審計機構缺乏獨立性。在機構設置上缺乏明確的制度約束，人員相互監督機制不足，進而導致內部審計工作開展不夠深入。二是內部審計崗位缺乏獨立性。不少企業雖然已經設置了內部審計部門，但是部門隸屬于企業管理體系內，工作人員則是企業內部員工，人員績效、獎懲、薪酬福利等與企業息息相關，進而造成審計工作人員工作中瞻前顧后，即使發現問題也會處于行政或者利益問題有意回避，甚至與領導層沆瀣一氣，出具虛假審計結果。還有一些領導會通過行政手段對內部審計進行干預，而審計人員出于自身利益考慮，會默許或者參與其中，這些問題都會造成內部審計結果失真。三是經費無法獨立。在內部審計過程中，工作經費完全來自企業內部調撥，進而成為企業成本的一部分，有些企業管理者對內部審計的重要性認識不足，再加之還需要特別撥款，因此將內部審計視為企業發展的“包袱”，缺乏對內部審計的應有支持。由此可見，獨立性缺失已經造成內部審計質量難以保證的主要問題。

（三）內部審計質量績效考核存在問題

當前，內部審計質量在管理控制體系的構建中尚不完善，這就造成與之相配套的績效考核體系不夠健全，有些企業甚至尚未建立內部審計的考核機制。在內部審計實施過程中，通常只記錄問題項，正確事項則忽略不計，這樣的記錄方式往往造成復審難度增大，審計結果不夠科學客觀。這樣的審計流程與審計質量管理要求不符，尤其不利于制定與之相適應的績效考核體系。在加之內部審計一般為事后審計，事前、事中審計缺失，進而造成審計結果缺乏全面性，這也為內部審計績效考核造成了很大困難。

（四）內部審計人員素質有待提高

由于不少企業尚未建立獨立的內部審計部門，因此在人員責權配置上不夠明確，不利于內部審計隊伍專業素質的提高。內部審計人員知識老化、信息素養過低、相關法律知識不足、新技術、新理念理解不到位等問題普遍存在。內部審計人員綜合素質偏低，則無法及時發現審計工作中存在的問題，缺乏必要的職業道德素養，進而出現無意識或者人為性錯誤，影響內部審計質量的提高。

二、提高內部審計質量的完善對策

（一）建立健全內部審計質量控制體系

內部審計質量控制體系的建立是保證審計質量的根本，質量控制體系的建立不能單純依靠法律或者相關政策，而是需要企業結合自身發展實際，針對各部門做全面的審計質量評價，從而獲得更科學的評價指標，為內部審計控制體系的建立奠定堅實基礎。在標準制定審核中，可以適當借鑒國內外先進經驗，結合企業發展實際進行更新完善，從而提高內部審計質量的控制成效。質量控制體系的建立要突出模塊化特點，保證每一個關鍵環節都有相應的評價標準，從而滿足實際審計需求。制定相關標準后，還需要對其實施長期化、動態化的質量跟蹤，不定期進行抽檢調查，并對質量檢測結果進行評價，從而實現質量控制體系的更新完善。針對內部審計質量做等級評價，不同等級有相應的分值，最大限度的做到質量控制標準化、數值化，具有清晰的量化管理特色。將內部審計質量管理流程進行細化，將責任落實到人，與績效考核密切掛鉤，從而提高流程執行的規范性，保證內部審計實現體系化、規范化的質量控制。

（二）加強內部審計的獨立性

首先，必須確保內部審計部門的獨立性，不能將審計部門依附在任何一個下屬管理部門中，避免由于部門關聯系影響內部審計工作的開展。企業要注重內部審計部門的獨立性，落實相應的獨立管理權限，必須保證內部審計部門不受企業管理層干預，不接受其他部門的行政干預，這樣才能在獨立的部門結構下開展內部審計工作。從內部審計隊伍的獨立性來看，審計人員必須與企業采取、經管部門相互隔離，提高不相容崗位的隔離性。加大審計人員審查力度，提高轉入標準，審計人員必須經過嚴格的政審、考試以及面試，合格后才能進入內審崗位，審計人員要有堅定的職業立場和良好的法律素養，在工作中保持中立，不受權力和利益的誘惑。在人員設置方面引入輪崗制，定期更換審計崗位人員，避免由于在崗時間過長導致的責任感渙散、徇私舞弊、違紀違法行為發生。同時還要保障內部審計人員的利益和安全，杜絕對內部審計人員公報私仇或者影響其正常的工作生活。在經費方面務必保證內部審計經費配給充足，或者采取外包形式降低審計成本。

（三）加強對內部審計質量的績效考核

內部審計質量的控制，必須有與之相適應的績效考核體系，將審計結果、質量評價與審計崗位人員的績效相掛鉤，與崗位薪酬、職業升遷相掛鉤，只有這樣才能體現出獎懲分明的特點。對于審計中出現的增收節支、開源節流事項要給予褒獎，對于其中發現的問題要及時處理，從而將企業管理風險控制在最低點。一旦發現審計人員違規違法操作，要立即終止其工作，并上報執法監督部門，出現內部審計暗箱操作絕不姑息，要及時采取有效措施加以制止和糾正，從而保證企業平穩運行。

（四）提高內部審計人員的綜合素質

內部審計工作人員不但要具備專業的審計知識，同時還要精通經濟、法律、管理、人際溝通等方面的知識。這就需要企業定期組織審計人員進行業務培訓，尤其要注重對工作人員職業道德、業務素養方面的培訓，注重信息技術的應用培新，提高企業內部審計的信息化水平，增加關于審計法律方面知識的培養。提高審計人員的知法守法能力，通過專業技能培訓和職業道德培養，構建高素質的內部審計隊伍。

三、結語

在新的市場環境下，內部審計工作也要積極適應新形勢、新變化，在工作當中樹立大局觀，建立完善的內部審計質量控制體系，保持審計工作的獨立性，建立與之相適應的績效考核體系，注重提高內部審計人員的專業組織和工作能力。審計工作者要積極更新工作理念，不斷創新工作方式，積極總結經驗教訓，促進內部審計工作再上新臺階。

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