淺析高校財(cái)務(wù)收支內(nèi)部控制現(xiàn)狀及策略

【摘要】隨著經(jīng)濟(jì)全球一體化步伐的加快，我國教育體制全面深化改革，高校財(cái)務(wù)收支內(nèi)部控制水平快速提升，為高校持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展起到積極推動(dòng)作用，以確保高校資產(chǎn)安全運(yùn)行。然而，隨著高校財(cái)務(wù)管理過程的日益復(fù)雜，傳統(tǒng)的收支內(nèi)控機(jī)制已無法滿足當(dāng)前財(cái)務(wù)管理需求。基于此，本文將在研究高校財(cái)務(wù)收支內(nèi)部控制現(xiàn)狀基礎(chǔ)上，提出高校財(cái)務(wù)收支內(nèi)部控制應(yīng)對(duì)策略。

【關(guān)鍵詞】高校財(cái)務(wù)收支 內(nèi)部控制 現(xiàn)狀 策略

近年來，我國高校招生規(guī)模不斷擴(kuò)大，各大高校紛紛拓寬招生渠道，由此帶來的財(cái)務(wù)管理涉及內(nèi)容逐步增多，使高校面臨財(cái)務(wù)管理、收支內(nèi)部控制等風(fēng)險(xiǎn)。因此，必須進(jìn)一步健全和完善高校財(cái)務(wù)收支內(nèi)部控制體系，以此達(dá)到提高財(cái)務(wù)管理水平、規(guī)避財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的目的，最終為高校持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

一、高校財(cái)務(wù)收支內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）財(cái)務(wù)收支內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱

對(duì)于高校財(cái)務(wù)收支內(nèi)部控制而言，其基礎(chǔ)涉及到兩方面：一是財(cái)務(wù)收支內(nèi)控環(huán)境；二是財(cái)務(wù)收支內(nèi)控人員綜合素養(yǎng)。首先，我國大多數(shù)高校財(cái)務(wù)收支內(nèi)部控制環(huán)境尚未形成，作為高校組織文化的重要部分，環(huán)境是財(cái)務(wù)收支內(nèi)部控制的前提和基礎(chǔ)。高校內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)決策者、財(cái)務(wù)責(zé)任劃分、財(cái)務(wù)職位安排等作為財(cái)務(wù)收支內(nèi)部控制的環(huán)境因子。相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示：截至目前，我國75%的高校財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)體制為校長負(fù)責(zé)制，絕大多數(shù)高校未設(shè)置總會(huì)計(jì)師崗位。隨著高校招生規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)大，辦學(xué)方式的多元化及資金籌集的途徑化和渠道化，要求其必須設(shè)置總會(huì)計(jì)師崗位，建立總會(huì)計(jì)師制度。總會(huì)計(jì)師主要協(xié)助校長負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)決策工作，通過強(qiáng)有力的內(nèi)部控制手段，達(dá)到降低財(cái)務(wù)收支風(fēng)險(xiǎn)的目的[1]。其次，目前，我國部分高校財(cái)務(wù)收支內(nèi)部控制工作人員綜合素養(yǎng)偏低，不具備崗位專業(yè)素質(zhì)。財(cái)務(wù)人員作為財(cái)務(wù)收支內(nèi)部控制的主體，涉及到財(cái)務(wù)收支內(nèi)部控制的方方面面，倘若財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能、綜合素養(yǎng)不能滿足財(cái)務(wù)收支內(nèi)部控制工作需要，將可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真、賬務(wù)記載不實(shí)等問題發(fā)生。

（二）財(cái)務(wù)收支內(nèi)部控制制度缺失

第一，財(cái)務(wù)收支授權(quán)審批制度缺失。高校普遍存在財(cái)務(wù)收支授權(quán)審批責(zé)任制度不健全和審批權(quán)限分配不明確等問題，導(dǎo)致財(cái)務(wù)收支授權(quán)錯(cuò)位、缺位、越位及審批把關(guān)不嚴(yán)，無法確保資金合理使用。

第二，財(cái)務(wù)收支預(yù)算管理制度缺失。目前，我國高校財(cái)務(wù)收入預(yù)算與政府財(cái)政撥款預(yù)算時(shí)間不一致，造成高校需要在一個(gè)會(huì)計(jì)年度進(jìn)行兩次預(yù)算，增加了年度預(yù)算報(bào)告編寫難度。同時(shí)，財(cái)務(wù)支出預(yù)算未制定專門的、有針對(duì)性的政策法規(guī)，也缺乏行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，導(dǎo)致財(cái)務(wù)收支預(yù)算管理制度混亂。

第三，財(cái)務(wù)收支內(nèi)控崗位分工不明確。按照財(cái)務(wù)制度相關(guān)規(guī)定，財(cái)務(wù)收支內(nèi)部控制人員崗位要堅(jiān)持不相容職務(wù)相分離原則，即針對(duì)不相容的職務(wù)，分別進(jìn)行不同崗位設(shè)置，并分配不同的工作人員[2]。但大多數(shù)高校并未堅(jiān)持不相容職務(wù)分離制度原則，在工作責(zé)任劃分方面，存在一定的模糊性。另外，會(huì)計(jì)與出納崗位未單獨(dú)設(shè)置，分類記賬等責(zé)任分工機(jī)制尚未建立。

第四，財(cái)務(wù)收支實(shí)物資產(chǎn)制度缺失。貨幣基金作為財(cái)務(wù)收支實(shí)物資產(chǎn)，調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，部分高校在財(cái)務(wù)收支內(nèi)部控制工作中，未對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行日清月結(jié)，也未有定期進(jìn)行賬務(wù)核對(duì)，導(dǎo)致較大的安全隱患。同時(shí)，在人員職務(wù)安排方面，未采取必要的人員隔離方法，增加了財(cái)務(wù)收支實(shí)物資產(chǎn)管理、運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。

（三）尚未建立財(cái)務(wù)收支內(nèi)部控制監(jiān)督檢查機(jī)制

財(cái)務(wù)收支內(nèi)部控制作為高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要組成部分，也是財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)的前提和基礎(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制體系檢驗(yàn)、監(jiān)督和評(píng)價(jià)的重要手段。調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)高校并未設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即便設(shè)立，多由財(cái)務(wù)人員兼職，違反了內(nèi)部審計(jì)制度[3]。財(cái)務(wù)收支內(nèi)部控制監(jiān)督檢查機(jī)制的缺失，導(dǎo)致高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督失效，財(cái)務(wù)收支經(jīng)常出現(xiàn)差錯(cuò)，也滋生一大批財(cái)務(wù)造假問題。

二、高校財(cái)務(wù)收支內(nèi)部控制應(yīng)對(duì)策略

（一）強(qiáng)化財(cái)務(wù)收支內(nèi)部控制基礎(chǔ)建設(shè)

首先，從財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境層面入手，內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的前提和基礎(chǔ)。高校必須明確財(cái)務(wù)主管、財(cái)務(wù)人員的基本職責(zé)，按照相關(guān)規(guī)定，設(shè)置總會(huì)計(jì)師崗位，并科學(xué)設(shè)置財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，建立校長領(lǐng)導(dǎo)、總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)的財(cái)務(wù)收支內(nèi)控體制。高校的財(cái)務(wù)活動(dòng)由總會(huì)計(jì)師全權(quán)負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)收支日常業(yè)務(wù)開展、監(jiān)督和檢查工作也由總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)，以此突出工作的組織性、協(xié)調(diào)性，確保各財(cái)務(wù)工作人員各司其職、各謀其位。其次，從財(cái)務(wù)人員的綜合素養(yǎng)層面入手，切實(shí)提高財(cái)務(wù)人員綜合素養(yǎng)、專業(yè)技能水平，發(fā)揮財(cái)務(wù)人員的積極推動(dòng)作用[4]。財(cái)務(wù)人員不僅是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的主體，而且是財(cái)務(wù)收支內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，作為財(cái)務(wù)收支內(nèi)部控制的主要執(zhí)行者，其專業(yè)技能、綜合素養(yǎng)直接關(guān)系到財(cái)務(wù)收支內(nèi)部控制水平。因此，要求高校財(cái)務(wù)人員必須具備一定的專業(yè)技能、綜合素養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)。

（二）健全財(cái)務(wù)收支內(nèi)部控制制度

第一，科學(xué)設(shè)置財(cái)務(wù)收支內(nèi)部控制工作人員崗位，制定崗位工作制度，相關(guān)崗位相互關(guān)聯(lián)、牽制和約束，堅(jiān)持成本效益最大化原則和不相容職務(wù)相互分離原則，明確各崗位的主要工作職責(zé)、分工，要求各崗位人員依法、依規(guī)辦事，不得越權(quán)。同時(shí)，加大財(cái)務(wù)收支內(nèi)控監(jiān)督管理力度，所有財(cái)務(wù)收支不能由單一人員負(fù)責(zé)到底，防止弄虛作假、徇私舞弊等行為的發(fā)生，形成崗位制衡和約束機(jī)制。

第二，完善財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)授權(quán)審批制度，財(cái)務(wù)收支內(nèi)控工作人員嚴(yán)格按照分配的審批權(quán)限，依法履行審批義務(wù)，只有經(jīng)過充分授權(quán)后，才能處理有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。明確各工作人員審批權(quán)限，嚴(yán)格界定審批責(zé)任范疇，所有財(cái)務(wù)工作人員要在權(quán)限范圍內(nèi)行使審批，不能越權(quán)，防止出現(xiàn)因權(quán)力過大導(dǎo)致違法、違規(guī)審批[5]。

第三，加大財(cái)務(wù)收支預(yù)算控制力度。高校財(cái)務(wù)預(yù)算是其年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃編制的主要依據(jù)，也是高校事業(yè)發(fā)展的行事歷。財(cái)務(wù)收支預(yù)算中，做好預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)控制。科學(xué)設(shè)置預(yù)算項(xiàng)目，合理規(guī)范預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)存在差異的預(yù)算要及時(shí)修正，確保預(yù)算方案可行、預(yù)算執(zhí)行有力。endprint

第四，做好會(huì)計(jì)賬簿、票據(jù)及財(cái)務(wù)印章的管理工作。會(huì)計(jì)賬簿、原始票據(jù)、財(cái)務(wù)印章作為財(cái)務(wù)收支合法性的檢驗(yàn)依據(jù)，需由專人保管、專人使用，原則上不允許一人同時(shí)記賬、管理票據(jù)和印章，各負(fù)責(zé)人嚴(yán)格按照隔離制度，依法履行崗位職責(zé)，未經(jīng)授權(quán)的工作人員，不得違法、違規(guī)使用賬簿、票據(jù)和印章。

（三）構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)收支內(nèi)部控制監(jiān)督檢查機(jī)制

第一，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用。作為財(cái)務(wù)收支內(nèi)部控制的主要手段和重要保障，合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制能夠確保內(nèi)部控制工作有序開展。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)部門要相對(duì)獨(dú)立，以事前預(yù)防、事中審計(jì)為主，事后審計(jì)為輔，要求審計(jì)人員具備專業(yè)的技能[6]。

第二，嚴(yán)格落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，定期進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與評(píng)價(jià)，由專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)人員任職期間的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督檢查、審計(jì)評(píng)價(jià)，從而防止職務(wù)犯罪、國有資產(chǎn)流失等問題。

第三，構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)收支風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警控制體系。隨著高校財(cái)務(wù)收支內(nèi)部控制環(huán)境的日益復(fù)雜，財(cái)務(wù)收支面臨市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，為從根本上預(yù)防和規(guī)避各類風(fēng)險(xiǎn)，高校需根據(jù)以往財(cái)務(wù)收支情況，進(jìn)行財(cái)務(wù)收支預(yù)警限額、財(cái)務(wù)穩(wěn)定系數(shù)設(shè)定，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況的實(shí)時(shí)化、動(dòng)態(tài)化監(jiān)控。

三、結(jié)束語

綜上所述，財(cái)務(wù)收支內(nèi)部控制作為內(nèi)部控制的重要組成部分，也是高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)，對(duì)于高校的持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展具有深遠(yuǎn)而重大的意義。現(xiàn)階段，我國高校財(cái)務(wù)收支內(nèi)部控制現(xiàn)狀不容樂觀，存在諸多突出問題。基于此，要結(jié)合基本國情、高等教育現(xiàn)狀及高校財(cái)務(wù)收支內(nèi)控實(shí)際，從基礎(chǔ)建設(shè)、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制監(jiān)督檢查機(jī)制等方面，做好系統(tǒng)的完善，以此為高校財(cái)務(wù)收支內(nèi)部控制水平的提高奠定基礎(chǔ)。

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基金項(xiàng)目：西安科技大學(xué)經(jīng)費(fèi)收支內(nèi)部控制研究；項(xiàng)目類別：應(yīng)用研究；項(xiàng)目編號(hào)：GJY-2015-YB-18）。

作者簡介：甘蕊（1989-），女，漢族，江西新余人，任職于西安科技大學(xué)財(cái)務(wù)處。endprint