金融資產管理公司管理會計應用探討

劉霞

[摘 要] 山東省金融資產管理股份有限公司2015年正式經營以來，資產管理規模不斷擴大，經濟效益逐步提升，在化解區域金融風險，促進地方金融穩定中發揮了應有的作用。而這一切與公司著力提升管理會計水平息息相關。本文以山東金融資產管理公司的管理會計應用實踐為例闡述管理會計在金融資產管理公司的應用，為金融資產管理公司的管理會計體系建設提出一些建議。

[關鍵詞] 金融資產管理；管理會計；事業部；預算

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 21. 003

[中圖分類號] F234.3 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）21- 0008- 03

1 管理會計實施的背景

2014年12月，山東省人民政府同意設立山東省金融資產管理股份有限公司。公司以不良資產處置為核心，充分發揮“金融穩定器”的作用，維護山東省金融業穩定，支持實體經濟發展。同時，還涉足優質資產經營領域，依靠業務創新和提供個性化綜合金融解決方案來拓展業務范圍、提升盈利能力，持續打造國內領先的一流地方資產管理公司。

2013年開始，隨著國內宏觀經濟的下行，商業銀行體系內的不良資產逐漸暴露，不良率急劇上升，2013年11月底，中國銀監會發布《關于地方資產管理公司開展金融企業不良資產批量收購處置業務資質認可條件等有關問題的通知》，允許各省設立或授權一家地方資產管理公司，參與本省范圍內金融企業不良資產批量收購和處置業務。截至目前，地方資產管理公司已超過20余家 ，不良資產市場參與主體更加多元化。隨著金融資產管理行業競爭日趨激烈。作為山東省省級金融資產管理公司，需不斷增強企業核心競爭力，這就對公司的內部經營管理提出了更高的要求，使得實施與應用先進有效的管理會計方法成為公司發展進程中不可或缺的一環。為此，公司致力于不斷提升企業管理會計的水平，推行管理會計在企業中的實踐。

2 管理會計實施的原則及內容

通過對公司財務數據進行分析，運用管理會計工作方法，充分發揮管理會計解析過去、控制現在和籌劃未來的職能，支撐有關決策，以輔助公司決策者進行決策管理和日常活動規劃，強化和完善公司管理控制，促進業務協同，具有加強內部管理、提高經濟效益的職能。

2.1 管理會計實施的原則

公司應用管理會計，其總體設計思路應遵循以下原則：

（1）戰略導向原則。管理會計的應用需以公司的發展和經營戰略為導向，以持續創造價值為基礎，來促進公司的可持續發展，為股東創造客觀利潤。

（2）業財融合原則。管理會計的應用需將業務和財務兩方面有機結合，以業務信息為基礎，以財務信息為觀察指標，利用管理會計工具，將有關信息進行整合、分析與決策，有效落實管理會計的目標。

（3）適應性原則。公司在建立管理會計體系時，應注意結合公司面臨的內外部環境，根據公司當前的行業特征、發展規模和階段特性等自身特點，制定符合自身發展需求的管理會計體系，并及時根據內外部情況的變動做出相應調整。

（4）成本效益原則。公司在實施管理會計應用時，需平衡成本與效益之間的內在聯系，以合理、必要的成本推動公司經濟效益的不斷提高。

2.2 管理會計實施的具體內容

（1）劃分事業部制管理單元。即以經營部門為管理單位，集中決策，分散經營，實行獨立核算并自負盈虧，確保財務的獨立性和公正性，有效提高財務工作質量及效率。

（2）加強事業部費用管控。從事前費用預算入手，執行過程中加強程序控制、制度控制。

（3）事后預算分析及反饋。按事業部單獨歸集經營收入（回收資金）、成本費用等，從而確定事業部的利潤或虧損，并根據事業部的經濟效益進行績效考評。

3 管理會計的具體實施措施

3.1 事業部制考核

公司采取分權管理的組織結構，通過會計信息對各分權單位進行業績的計量、評價和考核，以達到責、權、利三位一體相統一的組織管理機制，實現組織內部信息的積累、加工和反饋，推動管理會計在企業中的施行。

3.1.1 事業部制考核

公司根據各部門的具體職能將其分為兩大類責任中心，分別是成本中心和利潤中心。其中，成本中心包括綜合管理部、財務管理部和風險審核部等部門，由于其是后臺部門，以配合前臺部門工作為主要事項，只需對成本負責，控制各部門的成本和費用；利潤中心包括資產經營部及各地分公司等前臺業務部室。

3.1.2 職責分工

（1）財務制度及核算內容方面，財務管理部負責制定統一的財務內控制度、會計政策、核算規程、內部結算價格等管理制度。

（2）預算管理方面，財務管理部負責財務預算的編制匯總和審核，負責對財務預算、各事業部預算執行情況定期分析評價。各事業部負責本部預算執行的監督和反饋。

（3）資金管理方面，財務管理部負責資金的籌措、資金計劃的編制，實行資金集中管理，負責提供統一的出納平臺，負責辦理對外支付結算業務。各事業部提請本部的資金需求申請。

（4）內部結算方面，財務管理部負責同意支付或計提各種稅費、固定資產折舊及其他費用等，并分配至各準事業部。

（5）資產管理方面，財務管理部對各項資產存量規模進行宏觀管控，定期對標評價，確定資產減值準備比例及標準，負責對固定資產的集中登記與管理。

（6）績效考核及業績評價方面，公司制定和分解績效考核指標，定期作出評價和預警。各事業部根據本部的目標責任書，檢查分析各項指標的完成情況，定期針對有關問題提出解決方案并實施。

3.1.3 財務考核指標

公司為每個事業部設置年度考核目標，以考核利潤為指標對各個事業部進行考核，考核利潤=營業收入-事業部費用-利息支出-稅金及附加-減值準備。其中，營業收入和費用以事業部為單位確認入賬，利息支出、稅金及附加和減值準備分攤至各部門。公司將自有資金均分至各部門，作為各部門自有資金，不計算資金成本。除此之外，計算資金占用成本，其利率的確定參考同期銀行貸款利率。endprint

3.2 可控費用管理

3.2.1 事權財權分離

事權簡單理解為公司項目設置的必要性、可行性，財權可理解為項目費用支出流程審批的完整性、合規性。事業部開發新項目應首先按照《項目決策辦法》及相關規定，嚴格履行公司內部項目審核決策流程，經公司項目審核委員會或業務決策委員會審批通過后，方可進入項目實施階段。事業部產生的相關費用嚴格按照公司規章制度進行審簽。

3.2.2 事前預算介入

預算是財務工作的核心，預算編制是預算工作的龍頭，提前介入，了解掌握預期編制的基本思路、原則、程序、方法和要求，對年度預算監督能夠起到抓綱張目的作用，從而有的放矢地開展監督檢查。事業部按年編制費用預算，包括人工成本等管理費用；業務招待費、差旅費、會議費、辦公費等業務費用。財務管理部介入項目組預算編制過程，對預算編制提出建議，從預算編制源頭為預算“會診”，從而提高預算質量，以減少事后監督所付的追溯成本。

3.2.3 事中預算控制

事中預算控制主要體現在程序控制和制度控制兩個方面，第一，程序控制，程序控制是通過預先編制固定的程序來實現自動控制。公司費用的程序控制具體體現在對事業部費用的支出、報銷、入賬有一套嚴格的程序，包括事業部費用支出的審批程序、事業部費用支出的審批權限、事業部費用的入賬等。第二，制度控制，公司制定了《財務管理辦法》，其中對費用范圍、標準及要求做了詳盡的規定。

3.2.4 事后預算分析

事業部發生的費用，按照公司《財務管理辦法》履行報銷審簽手續，財務管理部單獨歸集和核算事業部發生的費用、創造的收入。次月初由財務人員統計收入、費用發生金額，計算事業部考核，發送給各事業部。在預算執行過程中，針對各個事業部目標完成的具體情況進行監督，采用比較分析法分析差異原因，若與業務進度不匹配，盡快調整，更好地提升預算管理控制水平和約束力。

3.2.5 數據分析反饋，與績效考核掛鉤

編制、執行預算并對結果進行恰當反饋和考評，互相作用構成一完整的系統，如此循環來控制好企業的整個經營活動。根據在預算執行過程中發現的問題，作為來年預算編制的借鑒，使預算更接近事業部實際情況，執行性更強，在促進業務發展的基礎上，降低可控費用。財務管理部將事業部考核利潤反饋至績效考評委，計算事業部績效獎金。

4 結 語

金融資產管理公司實行管理會計的應用，區別于傳統的會計成本收入計量，以財務和非財務信息為基礎，運用管理會計工具，協助管理人員進行經營規劃，為企業控制管理提供信息輔助。管理會計的應用，能更加精細化對業務項目施加影響和監控，使之達到預定目標。在公司業務項目的開展中，財務部門定期對有關業務項目的實施執行效果與預算數或標準數進行比較，分析其差異及原因，提出解決和修正方案，并將項目的經營業績和工作人員的績效獎懲相結合，在最大限度地調動業務人員積極性和責任意識的同時，增加公司的經濟效益。目前，公司管理會計的建立與應用尚處在初級階段，其實施與應用還存在一定的不足與問題。公司下一步的發展應關注管理會計學科的不斷發展，充實公司的管理會計體系的建設，在公司內部切實貫徹執行管理會計體系，不斷提升公司管理會計水平。

主要參考文獻

[1]許亞湖，王婷.大數據時代管理會計的變革[J].財會通訊，2015（16）：13-15.

[2]馮巧根.經濟新常態下的管理會計發展思路[J].會計之友，2015（19）：133-136.endprint