新政府會計準則下高校固定資產成本核算研究

吳倩

摘 要：新政府會計準則于2017年1月1日正式頒布實施，標志著我國政府會計改革時代的來臨。新準則具有創(chuàng)新性和時代性特征，特別對我國高校等事業(yè)單位固定資產成本核算產生了積極影響，本文針對高校在如何履行新政府會計準則上提出了具體的對策建議。

關鍵詞：新政府會計準則；高校固定資產；成本核算；對策研究

近年來我國經濟發(fā)展迅速，亟需大量人才。與此同時，國內高校擴招如火如荼，高校固定資產不斷增加。因此，加強高校財務管理成本核算越來越重要，對全面提升高校的教育市場競爭力具有重要的現實意義。

一、新舊政府會計準則比較

（1）對固定資產定義的調整。對固定資產的提法，在新政府會計準則中進行了調整，將原來準則中“事業(yè)單位持有”說法分為兩點進行說明，一是資產能夠滿足政府等會計主體開展業(yè)務活動的基本需求，二是通過政府會計主體實現控制權。新政府會計準則中首次提出“控制”的概念。政府作為會計主體進一步確定了對固定資產的基本控制權力，在一定程度上表明了對固定資產的控制以及由此產生的經濟利益相一致，從而充分體現出政府會計主體對固定資產的確認與控制。

（2）刪除融資租賃相關內容。舊會計準則中，融資租賃的成本確認上規(guī)定細致，包含確認基礎的影響因素等，內容繁雜。比如合同中會明確規(guī)定租賃價格、稅費收繳、在產品和服務交付使用前產生的費用應納入保險費、運輸費、安裝調試費等。但是在新準則中已經完全刪除，進一步強調了成本應當按照相關政府會計準則的基本要求確定，而上述所謂的影響因素不起決定性作用，從客觀上講這種更為明確的規(guī)定，在一定程度上促進了事業(yè)單位固定資產核算程序上的進一步簡化。

（3）新增設的相關內容。在舊準則中，動植物、文物、圖書檔案等均不計提折舊，在新準則中又增加了一項，就是“單獨計算價格入賬目的土地”。同時，新準則中規(guī)定，高校可以根據固定資產的自然屬性、實際工作和使用情況等，自行決定其折舊年限等。對于省級以上財政部門，如果對折舊年限有明確規(guī)定的，按照規(guī)定遵從，在更多時候折舊年限主要還是以實際使用年限為準。對于以往模糊的定義，在新準則中對固定資產有著明確規(guī)定，必須把如下三種因素作為必要考慮的條件，預計產生服務或經濟利益的時限、預計損耗（有形和無形）、法律或相關規(guī)定的使用年限。這樣高校在對固定資產計提折舊時，更具操作性，財務人員在資產管理核算時有章可循，更為規(guī)范合理，從而有效解決了不同高校對同一固定資產在使用年限的判定上出現較大差異的問題。

二、新政府會計準則對高校固定資產成本核算的影響

（1）有利于高校固定資產管理規(guī)范化。新會計準則對資產進行了重新定義，特別是對非流動資產，新政府會計準則下高校固定資產核算的范圍進行了擴大。新準則的全面推行，能夠促進高校管理人員對固定資產相關問題更為準確和客觀地認識，進而實現優(yōu)化合理配置，加強固定資產的規(guī)范化管理，這也是避免高校固定資產流失的有效保障，使得我國高校層面的固定資產管理提升到更高的層次，與國際接軌。當然機遇與挑戰(zhàn)并存，新準則的提出也對高校提出了更為嚴格的要求，高校需要從內部管理出發(fā)，健全管理體制，對人員加強培訓，科學設置工作崗位，落實到具體責任人，避免職能交叉、職責不明等現象，這是促進高校固定資產管理、預算統(tǒng)籌協調的基本途徑，從而實現管理的可控性。

（2）有利于會計信息質量的全面提升。高校會計人員的職責與當前學校發(fā)生的各種經濟行為息息相關，從某種程度上說，通過會計人員的大量工作、數據信息匯總等，更為準確客觀地反映當前高校財會管理現狀，會計信息務求真實、客觀、全面。我國高校固定資產大多來自于國家財政，從固定資產的采購、使用到報廢，在這一過程中使用價值不斷降低，會計人員對一定年限的固定資產的折舊計算方法，是獲得賬面余額、凈值等信息的基本方式。舊準則中，固定資產折舊計算年限主要由高校自行計算并決定是否繼續(xù)使用，這其中存在著較大的人為控制因素。比如會計人員出于對學校業(yè)績的考慮，少提甚至不提折舊，這樣高校的資產負債指標一直處于較低水平。按照新準則的計算方法，規(guī)范折舊計提，造成資產數量降低，負債指標高于原有數值，讓原有的資產泡沫消失，從而反映出固定資產的真實價值。這樣計算出來的會計信息才更為真實有效，為高校進一步決策提供準確的數據參考依據。

（3）有利于權責發(fā)生制原則推進。權責發(fā)生制優(yōu)于收付實現制，對固定資產成本核算來說十分重要。權責發(fā)生制完全遵循社會經濟發(fā)展需求，將更多的經濟交易事項納入其中，進一步拓寬了政府財務會計核算范圍，是具有鮮明時代特點的會計核算原則。以客觀真實反映資產價值為落腳點，權責發(fā)生制要求計提折舊根據用途計入當期費用或者相關資產成本，實現了對政府會計主體固定資產折舊的統(tǒng)一、規(guī)范化管理。權責發(fā)生制的應用和推廣，將進一步推動政府成本會計核算工作的開展，對于編制權責發(fā)生制政府財務報告具有十分重要的作用。

三、高校履行新政府會計準則核算固定資產成本的建議

（1）強化對高校財會人員的宣傳教育。為確保新政府會計準則在高校的有效實施，強化宣教工作勢在必行。各高校要在宣教上加大力度，拓寬宣教范圍，實現高校財務人員全覆蓋；創(chuàng)新宣教載體，開展具有特色的培訓教育活動；密切交流合作，加強與財經院校的溝通，借鑒吸收先進經驗，聯合培養(yǎng)新型財會人才。

（2）選擇適合實際情況的成本核算方式。社會經濟的發(fā)展，推動了科技的進步與變革，同時也大大縮短了高校設施、設備的更新周期。設施、設備更新頻率的增加，意味著高校將承擔更多固定資產損耗，高校的運營成本隨之增加。降低固定資產的無形損耗是降低運營成本的重要途徑，而關鍵在于充分發(fā)揮高校財務人員的主導因素，高校財務人員要結合實際情況選擇科學的成本核算方式，建立一整套固定資產折算機制，制定設施、設備更新預案，搞好市場調研，達到在實際業(yè)務中進一步拓寬財會人員的合理選擇空間目的，進而建立高校規(guī)范化的財務報告編制體系。

（3）創(chuàng)新資產監(jiān)管使用模式。新會計準則的出臺不僅為高校固定資產的核算提供了科學合理的依據，而且在資產的確認、管理、清點等方面還發(fā)揮著重要作用。為確保設施、設備的完好率，高校可以采取多種方式對固定資產進行監(jiān)管，將定期或不定期的抽查與全面檢查相結合，做到對資產監(jiān)管無漏洞、無死角。值得一提的是，在高端精密等固定資產的管理使用上，要堅持區(qū)別對待、突出重點的原則，建立多級保管制度，分解落實責任人，形成互為監(jiān)督制衡的監(jiān)管體系，杜絕財務人員以權謀私行為的發(fā)生。

財務管理是現代組織管理的重要環(huán)節(jié)，新政府會計準則的制定與實施，為進一步規(guī)范高校財務管理提供了制度基礎。針對固定資產的成本核算，我國高校還存在體制、歷史和人為等方面的問題，需要在實踐中不斷摸索，不斷創(chuàng)新管理思路。

參考文獻

1.李永臣，唐競雄，高瑞元.固定資產加速折舊新規(guī)減稅效應分析.財會通訊，2015（10）.

2.荊新.我國政府會計準則體系的結構與協調問題研究.會計與經濟研究，2016（01）.

3.劉冬梅.關于新事業(yè)單位會計制度固定資產會計核算的思考.商業(yè)會計，2013（17）.

4.王全美.《政府會計準則――基本準則》的主要創(chuàng)新分析和實施建議.財會學習，2016（16）.

（責任編輯：劉海琳）