注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律運(yùn)行機(jī)制研究

王思泉

摘 要：注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為一個(gè)特殊的職業(yè)，在整個(gè)社會(huì)發(fā)展中起到了至關(guān)重要的作用，不僅受雇于企業(yè)，而且受到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督引導(dǎo)，成為行業(yè)自律的重要條件。而且在當(dāng)前法律和社會(huì)公眾監(jiān)督不斷強(qiáng)化的同時(shí)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自律能力提出了更高的要求，尤其是在企業(yè)和政府以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部信息管理上，針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律的問題，不斷強(qiáng)化標(biāo)準(zhǔn)，以更高的誠(chéng)信標(biāo)準(zhǔn)引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。本文針對(duì)現(xiàn)有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律現(xiàn)狀以及特點(diǎn)等，深入探究影響其自律行為的因素，并提出完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律運(yùn)行機(jī)制的策略。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；行業(yè)自律；運(yùn)行機(jī)制；研究

行業(yè)自律機(jī)制對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的規(guī)范具有重大的意義。不僅幫助企業(yè)提高內(nèi)部人力、物力工作積極性，并且在一定程度上避免了執(zhí)業(yè)過程中違規(guī)違法行為發(fā)生的幾率，在保證行業(yè)良好形象的同時(shí)，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律，已經(jīng)成為不可或缺的助力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)嚴(yán)格的自律，必然為其誠(chéng)信行為帶來良性競(jìng)爭(zhēng)的因素，而且在國(guó)家法律制度的規(guī)范下，行業(yè)自律、監(jiān)督為注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員能夠在業(yè)內(nèi)規(guī)范工作行為做好了鋪墊，且容易與雇主達(dá)成共識(shí)。因此，本文深入地探索注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律機(jī)制運(yùn)行情況，為不斷完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律運(yùn)行機(jī)制提供了可能，并就此提出針對(duì)性的解決策略。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅是一個(gè)行業(yè)，而且承載著維護(hù)社會(huì)會(huì)計(jì)信息的公平公正的重要責(zé)任，同時(shí)也是約束企業(yè)會(huì)計(jì)行為的保障之一。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)職能與特點(diǎn)

（1）行業(yè)職能。注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身肩負(fù)著監(jiān)督、鑒定及社會(huì)資源配置等多種職能。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，通過審計(jì)企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，基于審計(jì)行為指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行多種社會(huì)資源的合理配置，并對(duì)相應(yīng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行審核鑒定，幫助企業(yè)能對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行合法性的鑒別，以保證其經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過接受政府和企業(yè)的委托，對(duì)專項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行審計(jì)，并落實(shí)國(guó)家的方針政策措施，建立公共財(cái)產(chǎn)的框架結(jié)構(gòu)，并且實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理。尤其是上市公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核鑒定的主要內(nèi)容之一。根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)準(zhǔn)則以及專業(yè)的能力，借助嚴(yán)格的科學(xué)審計(jì)方法對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行真實(shí)性、合法性等判斷，保證了企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性得到認(rèn)可，同時(shí)又確保了國(guó)家稅收的穩(wěn)定。由此可見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在社會(huì)發(fā)展中的重要作用不言而喻，主要表現(xiàn)在對(duì)資源的重新配置，對(duì)于企業(yè)信息的披露以及資產(chǎn)的重組等，尤其是上市公司的會(huì)計(jì)信息披露等作出了一定的貢獻(xiàn)。與此同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用自身職業(yè)的專業(yè)素養(yǎng)，最大限度地降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率和盈利能力等，實(shí)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理水平上的穩(wěn)步前進(jìn)。

（2）行業(yè)特點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)、知識(shí)集中的行業(yè)，其職業(yè)資格往往表現(xiàn)出較高的權(quán)威性。在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的時(shí)代，注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要依靠集中智慧來提高服務(wù)水平和工作效率等，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)認(rèn)證比較嚴(yán)格，法律制度規(guī)范比較明確。因此，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)本身存在較高的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)自身的職業(yè)能力有著更高的要求，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見通常被認(rèn)作專家意見。由此可見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要作用。當(dāng)然注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)主要來源于審計(jì)本身，加之社會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的高標(biāo)準(zhǔn)要求，使其承擔(dān)的責(zé)任越來越大，也因此構(gòu)成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)的現(xiàn)狀。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)本身知識(shí)集中、集體作業(yè)的情況居多，繁重復(fù)雜的工作，必然造成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)進(jìn)一步提高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有獨(dú)立的審計(jì)資格，通常依存于會(huì)計(jì)師事務(wù)所，獨(dú)立于企業(yè)、政府而存在，屬于社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，這使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以更好地站在第三者的角度維護(hù)社會(huì)公平正義，考慮社會(huì)公眾利益，維持社會(huì)良性競(jìng)爭(zhēng)等。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律運(yùn)行機(jī)制存在的局限性

（1）監(jiān)管獨(dú)立性不高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)承載著主要的自律監(jiān)督功能，但在實(shí)際監(jiān)督的過程中，往往存在著監(jiān)管漏洞，監(jiān)管受到干預(yù)，這就造成了當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律運(yùn)行機(jī)制存在一定的局限性。現(xiàn)階段我國(guó)政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的干預(yù)情況比較多，為了維持行業(yè)協(xié)會(huì)現(xiàn)狀，致使行業(yè)協(xié)會(huì)忽視本身和社會(huì)所反饋的行業(yè)問題，造成了行業(yè)協(xié)會(huì)實(shí)質(zhì)上失去了監(jiān)督和為社會(huì)服務(wù)的本質(zhì)，而各級(jí)財(cái)政部門將注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也同樣看成了其附屬部門對(duì)其進(jìn)行一定的干預(yù)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)的監(jiān)管獨(dú)立性不高有多方面的原因，受到多種因素的共同困擾。同樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)的監(jiān)管不到位，充分證明了行業(yè)自律監(jiān)管機(jī)制運(yùn)行本身存在一定的局限性，而監(jiān)管本身就是自律的體現(xiàn)，監(jiān)管獨(dú)立性不高，必然會(huì)使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律機(jī)制運(yùn)行受到阻礙，影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)步的速度等。

（2）監(jiān)管力度欠缺。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)的監(jiān)管力度不到位，主要原因在于人員的整體素質(zhì)和監(jiān)管體制密切相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才的儲(chǔ)備有限，相應(yīng)的人才整體的素質(zhì)參差不齊，專職的職業(yè)人員較少，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量不足的情況下，必然很難發(fā)展具有專業(yè)監(jiān)管能力的人才，貫徹行業(yè)自律規(guī)范的難度較大。在整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，協(xié)助監(jiān)督管理的人員較少，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)督管理力度、水平明顯下降，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律意識(shí)不強(qiáng)，自律規(guī)范能力不強(qiáng)已經(jīng)成為一種習(xí)慣。且注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作繁忙，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)自律培訓(xùn)較少，在思想上對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的教育工作投入時(shí)間以及資金較少，難以保證行業(yè)協(xié)會(huì)的監(jiān)管工作落到實(shí)處。而且，行業(yè)協(xié)會(huì)在執(zhí)行監(jiān)管工作時(shí)，監(jiān)督管理的力度欠缺，勢(shì)必會(huì)助長(zhǎng)不正之風(fēng)，對(duì)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律十分不利。

（3）處罰方式局限。對(duì)存在行業(yè)違規(guī)、違法行為的行政處罰，需要提供充足的證據(jù)，程序復(fù)雜。行政處罰的實(shí)施，不僅需要其提供充分的證據(jù)，同時(shí)執(zhí)行的程序也十分的復(fù)雜，這就導(dǎo)致了行業(yè)協(xié)會(huì)在監(jiān)督發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)問題時(shí)，不能及時(shí)地對(duì)問題進(jìn)行處理，導(dǎo)致行業(yè)自律監(jiān)管的效率下降，最終的處罰效果不及時(shí)，達(dá)不到預(yù)期的效果等。且絕大多數(shù)的處罰力度不夠，通常以警告和罰款的形式存在，吊銷執(zhí)業(yè)資格的情形較少，而且絕大多數(shù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于處罰不夠嚴(yán)厲，變本加厲的進(jìn)行違規(guī)操作現(xiàn)象頻繁。因此，處罰方式的局限性導(dǎo)致了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律運(yùn)行機(jī)制正常運(yùn)行受到阻礙，造成了諸多企業(yè)的審計(jì)問題等。

三、完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律運(yùn)行機(jī)制的對(duì)策

（1）強(qiáng)化行業(yè)協(xié)會(huì)的獨(dú)立性。以市場(chǎng)的傳導(dǎo)機(jī)制為核心，規(guī)范審計(jì)行為，逐步提高審計(jì)的質(zhì)量，從而減少政府對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)審計(jì)的干預(yù)，協(xié)調(diào)好政府與行業(yè)協(xié)會(huì)之間的關(guān)系，劃分其職能。并在行業(yè)協(xié)會(huì)中凸顯注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的重要地位，堅(jiān)持行業(yè)自律的導(dǎo)向性。通過法律制度建設(shè)，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律意識(shí)，進(jìn)一步發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)的獨(dú)立性等。且在不斷完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)法律制度的基礎(chǔ)上，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律職責(zé)，不僅對(duì)投資者起到了一定的保護(hù)作用，同時(shí)也對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師起到一定的警醒作用，繼而有助于更好地強(qiáng)化行業(yè)協(xié)會(huì)的獨(dú)立性，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律機(jī)制的運(yùn)行效率等。

（2）優(yōu)化監(jiān)管環(huán)境。優(yōu)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律機(jī)制運(yùn)行監(jiān)管的環(huán)境，首先應(yīng)該完善相關(guān)的法律制度，從法律制度的角度對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)行為進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，繼而使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以按照法律制度規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，避免投機(jī)取巧和僥幸心理的人員從中牟利，損害企業(yè)和政府利益等。且從法律手段對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)行為進(jìn)行規(guī)范，也使得惡意競(jìng)爭(zhēng)的囂張氣焰得以打壓，促進(jìn)了行業(yè)協(xié)會(huì)監(jiān)管有據(jù)可依、有法可依。借助法律的規(guī)范，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造更加公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和氛圍。因此，優(yōu)化監(jiān)管環(huán)境對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律機(jī)制運(yùn)行是十分必要的。

（3）增強(qiáng)行業(yè)協(xié)會(huì)的監(jiān)管力度。選擇優(yōu)秀的行業(yè)協(xié)會(huì)人員，且具備一定會(huì)計(jì)、審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的人員進(jìn)行再教育，培養(yǎng)出具有高素質(zhì)的監(jiān)管人才，從監(jiān)管人員的質(zhì)量和素質(zhì)方面進(jìn)行改進(jìn)，從而補(bǔ)充當(dāng)前行業(yè)監(jiān)管自律的薄弱局面。培養(yǎng)出一批具有高素質(zhì)監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)的專家級(jí)人才，繼而增強(qiáng)行業(yè)協(xié)會(huì)的監(jiān)管力度。

四、結(jié)論

本文從注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)以及職能等方面入手，深入探究了當(dāng)前影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律的主要因素，并從人才和社會(huì)、政府等多個(gè)角度全面闡述了行業(yè)監(jiān)督管理的障礙，為提出完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律運(yùn)行機(jī)制對(duì)策奠定了基礎(chǔ)。所以在進(jìn)一步優(yōu)化監(jiān)管環(huán)境，增強(qiáng)行業(yè)協(xié)會(huì)的監(jiān)管獨(dú)立性和監(jiān)管力度的同時(shí)，努力發(fā)展具有高素質(zhì)的監(jiān)管人才是關(guān)鍵，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律機(jī)制正常運(yùn)行的重要保證。在不斷強(qiáng)化的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律運(yùn)行機(jī)制下，我國(guó)的審計(jì)事業(yè)發(fā)展必將更上一層樓。

參考文獻(xiàn)

1.廖志華，龔敏紅，覃榮平，羅居柳，文治國(guó).對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行行政監(jiān)管的啟示與思考――以蘇滬兩省市為例.財(cái)政監(jiān)督，2013（03）.

2.徐芳.注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境問題分析與對(duì)策.經(jīng)濟(jì)論壇，2012（06）.

3.朱廷輝，許家林.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展史研究初步論綱.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2011（11）.

4.戚少麗會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制問題與完善途徑――基于中國(guó)證監(jiān)會(huì)處罰公告的思考.會(huì)計(jì)之友，2012（28）.

5.江淼.對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)責(zé)任分析――以?shī)W林巴斯財(cái)務(wù)造假案為例.經(jīng)營(yíng)管理者，2014（04）.

6.杜進(jìn).談注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境問題――基于河南省的調(diào)研.財(cái)會(huì)月刊，2015（18）.

（責(zé)任編輯：蘭卡）