新會計準則與盈余管理分析

周志凌

【摘要】會計是涉及到公司財政問題的重要職業，在任何企業，會計都具有十分重要的作用。隨著時代的發展，我國發布了最近的會計準則，在最新會計準則下，盈余管理也需要做出相應的調整，以便更好適應企業發展。本文首先分析了新會計準則的概念，然后分析了新會計準則對公司盈余管理的限制，最后探究分析新會計準則下，公司盈余管理的主要途徑，以供參考。

【關鍵詞】新會計準則 盈余管理 管理分析

所謂盈余管理就是企業管理者在會計準則允許范圍中，利用不同的會計政策調節企業盈余，實現企業或者自身利益最大化的一種管理手段。不同會計準則將會對公司的盈余管理產生一定的影響，因此，企業管理者應該通過研究新會計準則，在會計準則允許的范圍中進行盈余管理，確保會計信息的真實性，維護社會安定，規范盈余管理手段，促進公司更好的發展。

一、新會計準則的概念

新會計準則是2007年1月1日人民大會堂發布的最新會計執行標準，在各大企業中開始執行[1]。新會計準則是基于現代社會發展的前提之下，出現的一種全新審計與會計準則，實現了與國際財務報告準則的趨同。會計準則中包含的內容多種多樣，從企業到職工，從資產到薪酬，一套相對完善的執行準則。公司管理者開展盈余管理與新會計準則的標準關系重大，盈余管理往往是建立在新會計準則的要求標準之下，實現的管理手段，因此，企業管理人員應該對新會計準則的內容以及注意事項進行充分的調查和了解。

二、新會計準則對公司盈余管理的限制

（一）減少了利用資產減值轉回調節利潤的可能性

所謂資產減值就是指企業資產的可回收額低于賬面價值。長期以來，企業高估賬面價值是普遍存在的現象。公司管理人員通過資產減值轉回，來調節企業或者個人的利益，達到盈余管理的目的。公司資產減值準備的計提增加，而當期費用增加，而當期利潤則會相應的減少。在實施新會計準則后，對一些資產的計提進行了嚴格限制，以存貨為例，當存貨跌價準備計提時，公司應該提供相關證明，同時還需要說明持有存貨的目的等。相應的審核更加嚴格，同時也限制了資產減值調節利潤的可能性。

（二）縮小了公司選擇發出存貨的計價范圍

在原本的會計準則當中，存貨成本的計價方式多種多樣，主要包括后進先出法、先進先出法、移動加權平均法、個別計價法、加權平均法等，但是在新會計準則實施后，后進先出法與移動加權平均法被取消。當公司出現周轉率較低、存貨數量比較多的情況時，如果存貨價格下跌，后進先出法計算存貨成本時，金額將會減少，企業收益也能實現増調。而在新會計準則當中，取消了后進先出法，公司在進行當期存貨成本計算時，會計信息更加可靠，人為影響利潤的現象也被消除，降低了盈余管理的可能性。

（三）擴大了合并報表的合并范圍

與傳統會計準則一致，在新會計準則當中，對于合并報表的合并范圍規定也是以“控制”我基礎，從而確定合并范圍[2]。但是，在新會計準則當中，通過降低所有者權益為負數的子公司投資比例，將所有者權益為負數的子公司從企業合并范圍中剔除。以及，通過提高盈利子公司的投資比例，使公司業績提高的行為都被嚴令禁止。此外，新會計準則當中，對于同一控制下以及非同一控制下的公司合并區分開，采用不同管理手段，盡可能保證合并報表的真實性和公正性，讓人們能夠通過合并報表，充分了解該公司的經營狀況和財務狀況。

三、新會計準則下公司盈余管理的可能途徑

（一）利用資產減值

資產減值是公司盈余管理的重要手段，在新會計準則當中，資產減值范圍被擴大，在原先“八項”資產減值準備的基礎上，新會計準則加入了公允價值模式計量下的未探明石油天然氣礦區權益、金融資產、建造合同形成、消耗性生物資產、投資性房地產的資產等。這些資產的增加，在企業期末時期進行會計資產判斷是否存在可能發生減值跡象的時候，能夠提供相應的減值準備。同時，在新會計準則當中，除了第8號計提的各項資產減值準備禁止公司轉回之外，其他資產減值準備轉回受影響不大，為企業管理者開展盈余管理提供了可能。

（二）利用研發支出的部分資本化規定

在新會計準則當中，對于開發費用與當期損益劃分開來。其中，當期損益包括研究階段的支出，而資產價值則包括開發階段的支出允許資本。雖然新會計準則中，對于公司的研發支出部分資本化進行了更加具體和科學的規定，但是，公司研發項目的可行性、使用或者銷售意圖等都需要公司會計運用專業知識進行判斷。而會計職業的判斷具有很強的主觀性，公司可以充分利用這一點進行盈余管理。

（三）利用借款費用資本化范圍的擴大

在傳統會計準則當中，對于資本化的范圍進行了規定，主要包括固定資產。然而，在新會計準則當中，資本化的范圍進一步擴大，一些需要經過長時間構建或者生產活動才能夠投入使用或者銷售的投資性房地產和存貨也被納入資本化資產的范圍當中，進一步將資本化資產的范圍擴大，從而擴大了可資本化的借款范圍。目前，除了專門借款之外，一般借款也漸漸出現，對于借款費用資本化的計算當中，會計人員的主觀判斷占有很大比例，審核難度相對來說比較大，從而也為公司和企業增加了實施盈余管理的空間。

（四）利用預計負債的計量

負債與盈利是每一個企業會計工作當中最主要的兩個部分。在新會計準則當中，需要通過負債的初始計量對相關數據進行計算，然后找出最佳估計數。會計工作人員應該在每個月出負債表的時候，仔細進行核對，如果賬面出現問題，并且有確鑿的證據證明該賬面價值與當前的最佳估計數不符，會計人員則應該根據最佳估計數進行相應的調整，綜合考慮到公司運營過程中可能與遇到的各種風險或者不確定性因素等，充分估計相關的風險概率，增加企業管理人員開展盈余管理的空間。

四、結語

綜上所述，由于新會計準則的實行，公司的盈余管理確實受到了一定的影響。但是，新會計準則的設立，并不是完全為了防止公司開展盈余管理。因此，公司管理層可以根據新會計準則的內容，在新會計準則允許的前提下進行盈余管理。在確保會計信息具有一定準確性的同時，盡可能降低新會計準則對于開展盈余管理的阻力，提高公司的利益。

參考文獻

[1]惠穎莉.基于新會計準則對盈余管理的影響研究[J].中國商貿，2015，15（7）：30-32.

[2]楊娜.新會計準則變遷下上市公司盈余管理行為研究——以信息技術行業為例[J].會計之友，2016，21（19）：66-70.