中小會計師事務所職業道德現狀原因思考

李怡萌

摘要：近些年來，注冊會計師行業遭到了空前的危機，充斥了大量的造價案件，如信息失真、審計失敗、虛假評估等。本文是筆者通過在一家中型規模的會計師事務所工作的經歷和參與的審計項目經歷中發現的有關問題并在此基礎上推廣至整個中小會計師事務所行業，深入分析其中的原因，最終得出現實審計工作中較為實用的應對職業道德問題的策略。

關鍵詞：中小會計師事務所；職業道德；現狀；原因

一、我國注冊會計師職業道德的現狀

通過以往會計師事務所由于虛假報告被曝光并且通報批評的案例我們可以發現，最大的原因是事務所審計人員在審計過程中沒有恪守職業道德準則。以往會計師事務所被證監會通報批評的案例有很多。經濟上行加速的社會發展背景下，對職業道德堅守的缺失使注冊會計師逐漸喪失公信力。因此，急需關注我國注冊會計師職業道德的現狀，提高注冊會計師職業道德水準。

二、我國注冊會計師職業道德缺失原因分析

（一）審計人員喪失“獨立性”立場

會計師事務所的審計人員由于在承攬審計業務及執行審計程序過程中，往往容易受到客戶等他人的干預，無法獨立的開展審計工作，不能站在一個完整獨立性的立場上執行業務。當前現象是許多中小型會計師事務所審計人員與被審計單位串通，忽視審計準則要求，喪失了審計人員應有的獨立性和謹慎性，無視職業道德準則約束，為了一己私利更是不惜發表虛假的審計意見、得出不正確的審計結論、出具不實的審計報告。獨立性是注冊會計師行業不可缺失的最主要特性，更是保持其職業操守的根本。

（二）事務所與審計客戶存在“回扣”現象

目前有些中小型會計師事務所在招攬客戶時為了達到招攬客戶的目的經常采取不正當低價競爭的手段。在中小型會計師事務所中，為了生存同時也為了排擠競爭對手，只能選擇惡意壓低對客戶審計的收費標準的方式。這種現象的愈加突出必然使得中小型事務所的審計市場面臨著混亂無序的競爭狀態。更有甚者有些中小型事務所更以公關咨詢費、信息費、交際費等名義收取高額的傭金。

（三）會計師事務所不顧專業勝任能力，承攬超出自身能力業務

由于自身薄弱，人力物力等各種資源稀缺，導致中小型會計師事務所中，能夠接受的業務較少。鑒于這種情況，為了生存等目的，只能被迫在業務承接上不顧自身實力，大小客戶業務統統接收，這種行為顯然違背了注冊會計師應該恪守的保持專業勝任能力的基本準則要求，這種只考慮當前利益而置長遠利益于不顧的行為嚴重影響了事務所的信譽，使得會計師事務所質量控制標準降低，同時更是置審計報告相關各方的利益于不顧。

（四）注冊會計師證書掛靠現象頻發

筆者發現，很多注冊會計師自己并沒有從事相關的審計工作，可是卻將自己的證書掛靠在會計師事務所中謀取私利。可是因為他并沒有參與整個項目審計，不清楚審計項目的真實狀況，更沒有到過該項目的審計現場，完全對該項目一無所知。在這種狀態下，該項目出具的審計報告中卻有他的名字。濫用簽字權不但是對自己職業生涯的不負責更是對審計報告相關利益各方的不尊重和不負責。還有許多甚至是注冊會計師證書放在這一個會計師事務所用來掙取掛靠費用收入，但自己本人卻在另外一個事務所從事審計業務。在出具報告時兩家事務所因為都是中小型類會計師事務所，具有注冊會計師資格的工作人員比較少，所以該會計師在兩家的報告簽字欄中都簽了名字。此類掛靠現象層出不窮，都是因為從事審計工作的人員法律法規意識缺失，沒有道德責任感，無視職業道德準則。這無疑使得審計報告的質量大幅下降。

（五）審計人員接收被審計單位正常費用之外的饋贈

審計工作的重中之重是，任何審計人員不能利用自己的身份及工作便利為己謀私，更不得向被審計單位的相關領導層及相關人士收取任何賄賂或者饋贈，應當始終保持自身應有的獨立性，這也是審計人員的職業道德守則規定。但是以筆者在中型事務所中的審計工作經歷為例，現實的審計工作中被審計單位對審計人員的恩惠已經更為隱蔽，不單單是經濟補償方面，已經延伸至給審計人員提供更多經濟之外的饋贈。

審計工作中更經常出現的現象是，被審計單位為了更好地迎合審計人員，安排審計人員高檔酒店入住，給予各種名貴禮物。還有許多被審計單位在審計人員離場之前安排出游，類似活動和行為無疑對審計人員的獨立性產生干擾。有形無形的利益更加隱蔽，使得會計師事務所和各類監督機構增加了分辨的成本。

（六）監管機制不健全

注冊會計師行業由于不健全的監管機制，在執法過程中缺乏有效監督，導致對其執業過程中的違法違規現象頻發，財務信息失真和審計造假問題更是層出不窮。當前對于提供虛假審計報告或其他相關等違法違規的審計行為，我國政府和行業主管部門對其處罰對象的力度較小，而且更多的是以行政處罰為主，很多不注重民事賠償問題。盡管在會計師事務所脫鉤改制之后，相關部門逐漸增加了對審計人員的處罰力度。但是到今天為止，真正特別針對注冊會計師等審計人員應該承擔的民事責任訴訟案件依然很少。因此注冊會計師因為出具虛假審計報告而受到責令和查處的概率較小，即使被發現，受到的懲處力度也較小。在這種情況下的造價成本明顯低于造假獲得的收益。由此可見，監管體制的不健全是造成我國注冊會計師行業道德缺失的重要原因。

三、對提高我國注冊會計師職業道德水平的幾點建議

第一，完善我國注冊會計師職業道德水準的外部大環境。

第二，加強注冊會計師及其會計師事務所得軟件建設。

第三，逐步完善公司的治理結構，不斷規范其制度基礎。

有效清晰的公司治理結構和規范的委托代理關系，能夠保證所有者和經營者各司其職各善其位。同時這也是能夠保障注冊會計師保持其職業道德水準的制度性基礎。為此，對于我國目前國有股份占據主體的現狀，要逐步通過國有股減持和國有股流通，從而真正實現股權多元化。只有這樣才能真正解決國有股一股獨大的問題。

四、結語

通過在一家中型規模的會計師事務所工作的經歷，筆者發現了以上相關問題，注冊會計師及審計人員對職業道德責任感的缺失嚴重。并在此基礎上推廣至整個中小型事務所行業，歸納得出相關結論。目前我國中小型會計師事務所普遍存在注冊會計師職業道德缺失的現實問題，并在此基礎上分析給出了針對這個問題的幾點建議。

綜上所述，這些建議提出的應對模式比較實用，并且對會計師事務所及其審計人員來說都較為實際，無需過多人力物力，只要事務所及其審計人員一致努力即可達到目標，可操作性強，未來注冊會計師及審計工作的可信任性還需相關人士共同努力。