企業文化在企業內部控制實施中的積極效應分析

馮浩++馮倩雯

摘要：內部控制不僅僅是簡單的、形式上的企業制度，還是一個包括價值觀等多種精神因素在內的綜合管理體系，其管理質量與企業經營的持續性和未來的提升空間呈正相關關系。而內部控制中精神因素的培養與傳承就需要企業的文化建設來推動，將二者有機結合起來，有助于實現內控由“被動”到“主動”的蛻變，強化內控環境，增強內控效用。

關鍵詞：企業文化 內部控制 積極效應

企業的長期發展需要內部控制和企業文化的共同支持。受經濟與文化雙重影響的、高質量的內控是從企業內部出發提升市場競爭力的關鍵因素，能為企業的生存和發展提供有力的制度保障；而與內控環境緊密相關的企業文化則屬于企業中的“上層建筑”，能在意識層面上為企業長期的發展提供不竭的動力。因此，于企業而言，分析企業文化在企業內部控制實施中的效應，對加深企業領導者對二者的認識并加強企業文化和內部控制建設具有重要戰略意義。

一、內部控制概述

內部控制是一種管理手段，是指一個單位在既定的使命或愿景范圍內，合理利用企業資源，為實現企業目標而采用的自我調節、規劃、評價的一系列措施。

內部控制的建立和執行不是一件可以一蹴而就的事情，而是一件需要一直隨著時代的發展而不斷調整和更新的事情，在經歷由最初的內部牽制階段、內部控制制度階段、內部控制結構階段、內部控制整合框架階段及風險管理整合框架階段這5個階段（詳見下表格）的發展后，在COSO委員會發布的最新2016版《企業風險管理——通過策略與績效調整風險》中定義了新的ERM框架5要素，其中第一點就是“風險治理結構和文化”，表明文化會影響組織道德觀、行動及對風險的理解。

加強企業內部控制有利于解決對內如何合理配置資源、對外如何應對環境變化的問題，為企業的生存和發展提供保證。

首先，有效的內控能提高企業經營管理水平。企業正是通過一系列措施，求得生存、發展與盈利，因此，企業管理者需要建立內控制度來對這些措施的實施過程與結果進行監督與控制來提高企業的經營效率和經營效果。

其次，有效的內控能防止并及時修正舞弊等行為。人的自律能力是有限的且無法保證其持續性，大量事實都有表明，薄弱的內控環境或內控的缺失都會為舞弊提供機會，因此，只有強化內控，保證其有效性才能減少，甚至杜絕舞弊機會，保障著企業各項資產的安全與完整。

最后，有效的內控能促使企業適時調整，防范風險。隨著企業的擴張與發展，其機構設置、人員配備、管理制度等若不能及時調整，就容易導致以企業資金鏈斷裂、人才流失等失控現象，而這種現象的直接結果會對企業產生很大沖擊。為防止這種失控局面的出現，企業很有必要實施科學管理，而從內控的歷史演變過程可看出，其是管理現代化的結果，并逐漸成為評價企業管理水平的重要標準，因此，很有必要強化內控。

二、企業文化及作用分析

企業文化是一種意識形態，是企業重要的內部環境，成型于企業生存和發展過程中、經過實踐的考驗逐漸被大部分企業成員接受并承諾遵循，會對企業形成一種源于道德和文化層面上的約束力。

荷蘭組織人類學和國際管理學教授霍夫斯塔德將企業文化由淺至深分成4個層次（如圖所示）。物質文化是企業的外在表現，如建筑風格、宣傳LOGO等；行為文化在物質文化之后，是企業的整體氛圍，產生于企業員工的工作生活，如企業培訓、人際交往、文體活動等；制度文化位于行為文化之后，相對而言屬于企業文化的深層部分，是銜接企業文化的核心與外在的中介，如企業管理中的各種制度等；精神文化是企業文化的核心層，是企業總體意識的總結，如價值導向、發展愿景、管理哲學等。

企業文化對企業生產、經營、管理及內控所產生的影響，可做如下歸納。

首先，導向和凝聚功能。企業文化中凝結著貫穿于企業長期實踐的宗旨、愿景、價值觀，能在精神上引導著企業全體成員，引起他們的共鳴，在帶給員工精神上滿足的同時也形成了企業內部的向心力，使企業成員實現個人價值與企業價值的合二為一。企業文化的這種功能對營造良好內控環境、促使內控目標的達成格外重要。

其次，約束功能。企業文化是企業全體成員精神上所達成的共識，能使員工實現自我約束，從而能彌補企業制度控制在執行上的不足。由于內控設計上的缺陷、執行力不夠、串通舞弊等都會導致內控失效，在這種情況下，除了需要制度上的“硬性”規定外，更應該強化內在。

再次，激勵功能。內控實施的有效性依賴于整體，即每一個人對自己責任的確認和履行。對員工進行適當的激勵會增強員工的主人翁意識，提高內控的實際效用，實現內控的目標。當員工與企業達到一致時，企業最大的財富即員工的潛力能夠得到更好的發揮，從而轉化為現實的經濟效益。

最后，輻射功能。在良好企業文化的引導下，企業能對外樹立好的聲譽，贏得消費者的信賴，增強其外在影響力。隨著企業環境的變化，內控也會相應的有所調整，因此，企業文化也間接地推動著內控的調整與完善。

三、企業文化對內部控制實施的積極效應分析

企業文化在與內部控制具有多種相同之處的基礎上，影響著內部控制。

首先，內部控制與企業文化的共性是多方面的，如二者均需要“人”來發揮作用，二者統一于企業的戰略目標，二者均是一個變化發展著的動態過程，二者的建立過程都是至上而下的，這些就構成了企業文化能夠影響內控的基礎。

其次，企業文化對內部控制的各個要素都有一定的影響。①內部控制環境。企業創立初期，處于探索階段，企業文化沒有形成體系，作用不明顯；衰落期的企業外部因素的滯后性抵消了企業文化的作用，因此，企業文化對內部環境的影響集中體現在企業的成長期和成熟期，在這兩個階段，企業發展較快并趨于穩定，企業文化逐漸形成體系，能發揮出“引導”和“凝聚”的作用，使員工認可企業，整體達成共識，共同奮斗；在用人上，企業文化會促使企業在招聘時選擇認可企業文化的人才，這樣會使員工更快的加入企業、適應企業，減少企業與員工磨合期的時間成本，若企業強調人本思想，則在其人力資源政策上能得到很好的體現。②企業風險管理。在內部控制步入第5個發展階段后，就與風險管理相結合，若企業文化體現出了企業管理層的敢于創新、敢于接受挑戰的精神風貌，則說明該企業能接受風險的程度較高，應對能力較強，風險管理體系能較為容易的得到執行；若企業文化趨于保守，則企業在風險管理上就需要做出較大改進，在企業文化中融入風險意識。③內部控制活動。控制活動強調內控制度的執行，關系到內控最終的實施效果，可以說是對企業成員制度上的“硬性”制約，企業文化則會從意識上對成員進行引導和說服，是道德層面上的“軟性”約束，一方面可以彌補“硬性”規定易造成的壓抑局面和違逆心理的缺陷，另一方面可以引導員工自我管理，使內控化為“無形”。④信息與溝通。良好的企業文化會為企業營造出包容性強的氛圍，為充分的信息傳遞、溝通提供機會。不僅如此，企業文化潛在的影響著信息與溝通的主體——人。物質文化和行為文化可能會成為引起信息與溝通的起因，制度文化會對信息與溝渠的渠道與方式產生影響，精神文化間接地影響著人的素質、習慣、思維方式等。⑤監督。企業文化與監督的宗旨都是實現企業戰略目標，一方面企業文化可以幫助企業引導成員正確的價值觀，正確認識監督，接受監督，保證監督的獨立性與客觀性；另一方面可以保障信息傳遞的充分性，減少部門間、上下級間的矛盾與誤解，為監督的順利進行減少阻力。

最后，先進的企業文化能輔助內部控制的實施、增強內控的效用。正如上文所做的分析，企業文化雖是“上層建筑”，但卻能滲透到管理活動中，間接地發揮著作用，影響內部控制的實施基礎——內部環境，為內部控制的實施營造良好的氛圍。企業文化的核心——精神文化能使員工與企業達成意識上的統一，向著公共的目標努力；企業文化中的深層——制度文化能夠將企業的核心向員工傳達，鼓勵其自我管控，即有助于實現內部控制由“被動遵循”到“主動維護”的蛻變；企業文化中的淺層——行為文化能通過互動的形式讓員工感覺到集體的影響力，強化對集體的認同；企業文化的表層——物質文化則能帶給員工對企業的最直觀的感受，也最能直接收到企業的引導，如企業強調誠信務實，則員工在潛移默化的影響下也會注重誠信務實。

四、加強企業文化對內部控制積極效應的幾點建議

根據第12屆中國企業家成長與發展調查系統于2005年4月9日發布的“企業文化：認識、現狀和問題”的調查報告可知，雖然大多數企業經營者（約為88.2%）對企業文化的重要性是認同的，其中36.6%認為“影響很大”，51.6%認為“影響較大”；但真正加強企業文化建設的人卻不多，因此，在落實上會存在一定問題，需要進一步改進，如調查結果表明：64.9%的人認為企業領導層不太重視企業文化建設且只有28.1%的企業有企業文化發展規劃。

根據國泰安2015年內部控制數據庫中可找到的有效數據做統計后可知，在不同板塊中，存在內部控制缺陷的企業或多或少的占有一定比例，如上市A股中，這些企業占比約為34.2%，中小板中占比約為16.51%，因此，完善企業內部控制制度還是很有必要的。

通過調研結果表明加強企業文化建設有助于加強內部控制建設，因此，企業應該加強企業文化建設，充分發揮企業文化在內部控制實施中的積極效應。筆者的幾點相關建議有以下幾個方面。

（1）企業應加強企業文化建設，提升自己的軟實力，渲染良好內部氛圍，輔助內部控制的實施、增強內控的效用。

第一，培養正確的價值導向。在日本，成功的企業大都奉行“和”、“忠”、“勤”、“人本”；在美國，大部分成功的企業都培養了一種誠實守信、追求卓越的價值觀；在德國，成功的企業也都努力仿照大企業樹立起“求精”的價值觀。企業只有先樹立起能夠評價是非、對錯的明確標準才能進一步部署發展戰略、引導員工如何工作。也只有樹立了合法、能夠被員工所接受的、正確的價值觀，才能吸引員工、鼓勵員工，實現企業持久發展。

第二，重視“人”的價值。企業的發展離不開全體成員的勞動，企業管理者應該重視“人”的價值，重知識、重人才，為員工提供才能發揮的平臺，建立公平用人、注重能力的用人政策和與之相匹配的薪酬福利體系，盡量減少員工的后顧之憂，培養員工對企業的認同感和歸屬感，從而有利于將對制度的遵循變為自發性行為。

第三，利用領導者的榜樣效應。在企業中，領導者往往更容易成為萬眾矚目的焦點，此時，作為企業的標桿的領導者們更應該以身作則，重視內部控制，在企業價值導向和規章制度的引導下，努力工作，為企業全體成員樹立榜樣，激勵大家效仿。

第四，塑造良好企業形象。對企業的形象非常關注是美國很多企業能夠成功的重要因素。良好的信譽和產品的高知名度等這些代表企業形象的評價很多時候通過大眾對產品或者服務的認可體現出來的。塑造良好企業形象，對內能增強成員自豪感，起到凝聚人心的作用；對外更能起到吸引消費者、開闊市場、提升企業競爭力、吸引人才的作用。

第五，強化企業社會責任。企業應通過和諧處理外界關系，積極履行社會責任，回饋社會，努力求得與社會、與環境、與其他利益相關者的共贏。

第六，建立“學習型”組織。企業應該鼓勵上下級之間、各部門之間的相互學習，這樣不僅能為成員發揮才干提供機會，創造員工與企業共成長的平臺，而且能增強企業的應變能力。

（2）在企業風險管理機制的完善過程中，促進風險意識和企業文化的融合。企業在生產、經營中會面臨各種風險，如何及時防止、發現并應對風險，成為企業需要解決的一個問題。在內部控制步入第5個發展階段后，企業文化也需適應時代發展，與內控匹配，因此，可從企業文化的四個層面上加強建設。

第一，在企業文化的核心——精神層面上融入風險意識，引導員工樹立正確的風險意識，即承認危機的存在，在避免“溫水煮青蛙”悲劇的同時不畏懼風險，在實踐中逐漸培養起善于應對風險的反應思維。

第二，在企業文化的第二層——制度上建立預防、發現、評估、應對風險的制度規范，形成風險管理體系。企業應全面分析自身的優劣、前景與危機，確立起預警的標準，做到防患于未然；要強求成員，發現異常，及時報告；基于整體出發，客觀評估風險的大小及后果的嚴重性，及時應對，做到規避或減小風險，盡量使風險最小化。

第三，在企業文化的表層上可增加適當的資金投入，強化風管管理技術與服務。若企業缺乏風險控制人才，則可外聘或添加內部培訓機會，鼓勵員工學習；若企業缺乏風險控制技術或設備，則可外購或內部研發。為制度的落實創造條件。

（3）加大企業文化的宣傳力度，提高企業全體成員的道德素養，為控制活動和監督的執行減少阻礙。企業可通過內部期刊、內部宣傳欄、文藝活動、知識競賽等形式，潛移默化地加大企業文化的宣傳，增加影響力；同時還可開展學術講座、內部培訓等，鼓勵成員閱讀，提高成員道德素養和覺悟，是成員配合相關控制和監督。除此之外，還可通過企業內部工會、黨委等，發揮黨員干部、先進成員的帶頭作用，增強效果。

（4）加強企業內部的信息建設，一方面要保障信息傳遞與共享的安全、完整；另一方面增加溝通渠道，如建立信息反饋渠道，保障縱向、橫向溝通的流暢性，既有利于企業文化作用的發揮，也為內控作用的發揮奠定了基礎。

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（作者單位：湖北大學商學院）