作業成本法在老年醫院全成本核算中的實踐與探討

彭杰

摘要：隨著醫療改革的深入，老年醫院面臨的經營環境、管理方法及業務流程不斷發生變化，做好醫院成本核算工作是提高醫院市場競爭力和實現醫院可持續發展的重要保障。針對醫院間接成本大、流程復雜等特點，以老年醫院醫技科室為研究對象并結合業務流程特點，將作業成本法運用于全成本核算，運用資源動因和作業動因的多種分配標準對成本數據進行分配，計算出科室各項作業成本及醫療服務項目成本，提高成本信息的準確性，提出管理改進建議。

關鍵詞：作業成本法 老年醫院 全成本核算 實踐

隨著醫療衛生事業的發展、經營環境的日益復雜和嚴峻變化，醫院成本管理的重要性日益凸顯。傳統的成本核算理念以高產出項目高消耗為假設前提，扭曲成本計算結果，影響管理者決策的科學性。而作業成本法以各項醫療作業為成本分配基本對象，結合多種分配標準進行資源分配，提高了成本計算的準確性，所以將作業成本法運用于全成本核算會凸顯其優勢。

以老年醫院為例，醫院主要承擔著周邊地區老年人預防、治療、康復、臨終關懷為一體的醫療服務，老年人多發的腦血管疾病、高血壓、冠心病、糖尿病、呼吸系統疾病等慢性病、常見病較多采用藥物治療，病人醫藥比例高，醫保回款周期較長，醫院流動資金較為緊張，所以，提高醫療服務成本核算的準確性，找到成本控制關鍵點，降低醫院成本費用就顯得尤為重要。

一、醫院醫技科室成本構成情況

醫院科室目前采用科室全成本法核算，先把每個科室的成本費用歸集起來，核算各科室成本，再按老年醫院醫療業務流程特點，把行政管理、醫療輔助類科室的成本逐級分攤到醫技科室成本中去，最后核算出醫技科室總成本。所以，該醫技科室的總成本為科室直接成本和間接成本之和，直接成本為科室直接耗費成本，間接成本是為本科室提供服務、按一定標準應分攤計入科室的成本。

二、用作業成本法核算醫技科室成本

新的設計方案采用作業成本法對總成本進行分配，作業成本計算法是把醫院消耗的資源按資源動因分配到作業，以及把作業收集的作業成本按作業動因分配到醫療項目的核算方法。為了提高作業動因分配的準確性，該次方案收集了醫技科室的基礎數據，包括接待患者人次、醫療服務項目收費情況、項目操作時間、科室房屋面積、設備總值及使用年限、人員工資福利等其他相關數據。該科室實施作業成本法的具體步驟表現在以下幾個方面。

1.劃分科室作業

首先向科室人員詳細咨詢工作流程：患者持檢查單付費后進行登記預約，排隊叫號后進入相應檢查室，一位醫生進行檢查，另一位醫生在電腦上做檢查記錄，發報告，整理資料，完成后交給患者。據此把該科室作業劃分為登記作業、檢查作業、報告作業。

2.建立作業成本庫，確定資源動因及作業動因

在核算該科室總成本時，先確定科室的成本種類，即資源成本庫，再確認各項資源的資源動因，運用資源動因將資源成本分配給各有關作業，再將作業動因作為作業成本分配基礎，最終確定科室各項作業成本。通過與醫院相關科室工作人員的溝通交流，確定了該科室各項作業的資源動因、作業動因及資源來源，具體詳見表1。

3.根據資源動因將資源成本分配到各作業

根據表1中的資源動因把資源成本庫中的成本分配到科室各項作業中去，計算結果詳見表2。

4.根據作業動因將作業成本分攤到項目中

根據表1所示，各項作業動因把登記、檢查、報告作業的成本分配到各醫療項目中。

（1）登記作業

在登記患者資料的作業中，每例醫療項目所花費的成本是相同的。例如某期間該科室登記作業總成本15730.00元，登記工作量6400例，核算得出每例項目的登記作業成本為15730.00/6400=2.4578元，各醫療項目登記成本為每例項目成本×該項目例數。

（2）檢查作業

①檢查作業成本中部分成本與醫療項目例數相關，例如衛生材料費、無形資產攤銷、提取醫療風險基金、洗滌費、消毒費、取暖費及其他費用。因此，對該類費用把項目例數作為作業動因，計算各項目應分攤金額。例如：檢查作業中單例衛生材料費為該作業耗費衛生材料費總和/總項目例數=3600.00/6400=0.5625，某項目分攤的衛生材料費為單例衛生材料費×該項目例數，同理可計算各項目的其他費用分攤金額。

②檢查作業成本中的人員經費、維修費、水電費按照各項目所耗費的時間進行分配。例如：檢查作業中單例人員經費為該作業人員經費總和/∑（各項目平均操作時間×各項目例數），某項目分攤的人員經費為單例人員經費×該項目例數，同理可計算各項目的其他費用分攤金額。

③檢查作業成本中的固定資產專用設備折舊費按照相關醫療項目收入進行分配，先對專用設備按提供的醫療項目收入大類進行分組，例如醫院功能科分為普通心電圖類、24小時動態心電血壓類、經顱多普勒類，彩超及其他類，放射科分為CT、CR、DR、MRI等，再按明細醫療項目收入金額比例分攤折舊費。

（3）報告作業

①報告作業成本中的固定資產折舊費、醫療風險基金、洗滌費、消毒費、取暖費及其他費用與項目例數相關，因此，對該類費用把項目例數作為作業動因，計算各項目應分攤金額。例如：報告每例固定資產折舊費為該作業固定資產折舊費總和/總項目例數，某項目分攤的固定資產折舊費為單例折舊費×該項目例數，同理可計算各項目的其他費用分攤金額。

②報告作業成本中的人員經費、水電費按照各醫療項目所花費的時間進行分配，例如：報告作業中單例人員經費為該作業人員經費總和/∑（各項目平均操作時間×各項目例數），某項目分攤的人員經費為單例人員經費×該項目例數，同理可計算各項目的其他費用分攤金額。

5.匯總各醫療項目成本

將各醫療項目在登記、檢查、報告作業中的成本數額進行匯總，得到各醫療項目總成本及單位成本，并與醫療項目收入價格進行對比，計算差額。具體詳見表3。

三、作業成本法研究體會

（1）作業成本法通過劃分科室作業，可得出每項作業的實際消耗成本，能夠更加合理有效地進行成本控制。在作業成本分配中采用多元分配標準，例如項目例數、每例檢查時間、房屋面積等，能夠更好地體現各醫療服務項目所耗費的資源情況，相對于把收費金額作為成本分配依據的傳統成本法有較大改進。

（2）作業成本法下核算成本按照資源消耗的多少來核算的，通過計算發現，檢查設備價值高、檢查時間長、技術含量高的項目成本要偏高，反之則少。所以，作業成本法在分配項目成本時考慮因素更加全面，與資源聯系的相關性更加緊密，提高了成本信息的準確性。

（3）由于醫院科室眾多，醫療業務流程也不盡相同，科室的作業劃分和動因分析也有較大差別，如何在醫院全面開展作業成本法還需要做進一步探討。

項目名稱：2015年政府資助臨床醫學優秀人才培養和基礎課題研究項目（2015054957）

（課題名稱：新醫院會計制度下老年醫院全成本核算的實踐與探討）

參考文獻：

[1]陳莉萍.作業成本法在供應室消毒包核算中的應用[J].中國衛生經濟，2013，（19）：142-144.

[2]梁豪燕.醫療服務項目成本測算的實踐及體會[J].中外企業家，2015，（26）：53-54.

[3]鄒俐愛.作業成本法MRI及CT成本測算中的應用研究[J].中國衛生經濟，2012，（8）：94-96.

[4]劉燕玲.基于作業成本法的醫院消毒滅菌成本測算研究[J].護理管理雜志，2012，（9）：667-668.

[5]李小紅.作業成本法在護理成本核算管理中的實踐[J].護理實踐與研究，2012，（24）：94-95.

（作者單位：河北省老年病醫院）